Deussen Jahresabschluss und Lagebericht
4. Auflage 2019
ISBN: 978-3-95554-489-8
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
E-Book, Deutsch, 249 Seiten
ISBN: 978-3-95554-489-8
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
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Praxisleitfaden für den Mittelstand bei der Erstellung des
Jahresabschlusses und des Lageberichts!
Die Geschäftsleitung eines Unternehmens hat mit der Erstellung des Jahresabschlusses interne und externe Informationspflichten zu erfüllen. Alle Gesellschafter eines Unternehmens haben Anspruch auf die Vorlage des Jahresabschlusses (interne Informationspflicht). Die externen Informationspflichten sind vielfältig. Der Jahresabschluss bildet nach wie vor die Grundlage für die Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses; bei Inanspruchnahme von Krediten haben die Kreditinstitute Anspruch auf Vorlage des Jahresabschlusses. Für Kapitalgesellschaften (und Kapital & Co.) besteht darüber hinaus die Verpflichtung, den Jahresabschluss zur Einsichtnahme für jedermann offen zu legen.
Das Buch gibt eine Übersicht über die gesetzlichen Pflichten und unterstützt den Leser bei der Erstellung des Jahresabschlusses durch ausführliche Erläuterungen und umfassende Checklisten. Besondere Hilfestellung erfährt der Leser bei der Erstellung des Lageberichts, welchem von mittelständischen Unternehmen bisweilen zu wenig Bedeutung beigemessen wird.
Die 4. Auflage wurde komplett überarbeitet und inhaltlich aktualisiert.
Zielgruppe
Geschäftsführer/Geschäftsleitung von Unternehmen, Steuerberater, Unternehmensberater, Controller, Bilanzbuchhalter, Unternehmenspraktiker.
Autoren/Hrsg.
Fachgebiete
Weitere Infos & Material
Inhaltsverzeichnis
Die Autoren. VI
Vorwort zur 4. Auflage. VII
Abkürzungsverzeichnis. XVII
1. Einleitung. 1
2. Überblick über die gesetzliche Systematik des Jahresabschlusses. 3
2.1 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz. 3
2.2 Allgemeine Vorschriften. 5
2.2.1 Aufstellungsgrundsätze. 5
2.2.1.1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung. 5
2.2.1.2 Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungenund Unterlagen in elektronischer Form
sowie zum Datenzugriff (GoBD). 8
2.2.2 Allgemeine Ansatzvorschriften. 9
2.2.2.1 Wirtschaftliche Zuordnung von Vermögensgegenständen. 10
2.2.2.2 Verrechnungsverbot. 14
2.2.2.3 Bildung von Bewertungseinheiten. 14
2.2.3 Wertbegriffe. 16
2.2.4 Allgemeine Bewertungsvorschriften. 22
2.2.5 Währungsumrechnung. 24
2.2.6 Aufbewahrungspflichten. 25
2.2.7 Zusammenfassung. 26
2.3 Besondere Vorschriften. 26
2.3.1 Vorbemerkung. 26
2.3.2 Kleinstkapitalgesellschaften-Bilanzrechtsänderungsgesetz (MicroBilG)
vom 12.12.2012. 27
2.3.3 Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) vom 23.7.2015. 27
2.4 Übersicht über den Anwendungsbereich der Vorschriften (Zusammenfassung). 27
3. Der Jahresabschluss von der Vorbereitung bis zur Offenlegung. 29
3.1 Vorbereitungsarbeiten. 29
3.2 Erstellung des Jahresabschlusses. 30
3.3 Prüfung des Jahresabschlusses. 30
3.4 Feststellung des Jahresabschlusses. 31
3.5 Publizierung des Jahresabschlusses. 31
3.6 Zusammenfassung. 31
4. Der Jahresabschluss des Unternehmens nach den allgemeinen Vorschriften. 32
4.1 System von Ansatz, Bewertung und Ausweis im Jahresabschluss. 32
4.2 Ansatz von Bilanzposten. 32
4.2.1 Inhalt der Bilanz. 32
4.2.2 Anlagevermögen. 33
4.2.2.1 Immaterielle Vermögensgegenstände. 33
4.2.2.2 Sachanlagevermögen. 36
4.2.3 Umlaufvermögen. 36
4.2.3.1 Vorräte. 36
4.2.3.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände, liquide Mittel. 37
4.2.4 Eigenkapital. 37
4.2.5 Schulden. 37
4.2.5.1 Oberbegriff. 37
4.2.5.2 Rückstellungen. 37
4.2.5.3 Verbindlichkeiten. 40
4.2.6 Rechnungsabgrenzung. 40
4.2.7 Latente Steuern. 41
4.2.7.1 Konzepte zur Ermittlung latenter Steuern. 41
4.2.7.2 Aktive latente Steuern. 42
4.2.7.3 Passive latente Steuern. 43
4.2.7.4 Bewertung. 44
4.2.7.5 Ausweis. 44
4.2.7.6 Größenabhängige Erleichterungen. 45
4.2.8 Haftungsverhältnisse. 45
4.3 Zusammenfassung. 46
5. Jahresabschluss und Lagebericht der Kapitalgesellschaften. 48
5.1 Betroffene Unternehmen. 48
5.2 Größenkriterien nach §§ 267 und 267a HGB. 48
5.3 Bestandteile des Jahresabschlusses. 49
5.4 Pflicht zur Aufstellung des Jahresabschlusses. 49
5.5 Allgemeine Grundsätze für den Jahresabschluss. 49
5.5.1 Formelle Bilanzkontinuität. 49
5.5.2 Vorjahresvergleich. 49
5.5.3 Mitzugehörigkeit zu anderen Posten. 49
5.5.4 Weitere Untergliederung. 50
5.5.5 Neue Posten. 50
5.5.6 Änderung der Postenbezeichnung. 51
5.5.7 Zusammenfassung von Posten. 51
5.5.8 Leerposten. 51
5.6 Bilanz. 51
5.6.1 Gliederung der Bilanz. 51
5.6.1.1 Gliederung des Anlagenspiegels. 54
5.6.1.2 Vorschriften zur Darstellung der Restlaufzeiten bei den
Forderungen und Verbindlichkeiten. 56
5.6.2 Größenabhängige Erleichterungen. 56
5.7 Gewinn- und Verlustrechnung. 58
5.7.1 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach dem
Gesamtkostenverfahren. 58
5.7.2 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach dem
Umsatzkostenverfahren. 59
5.7.3 Größenabhängige Erleichterungen. 60
5.7.4 Besondere Bewertungsvorschriften. 61
5.7.4.1 Umsatzerlöse. 61
5.8 Anhang. 61
5.9 Lagebericht. 62
5.10 Prüfung des Jahresabschlusses. 63
5.11 Offenlegung. 64
5.11.1 System der Offenlegung. 64
5.11.2 Erleichterungen für mittelgroße Gesellschaften. 64
5.11.3 Erleichterungen für kleine Gesellschaften. 70
5.12 Zusammenfassung. 72
6. Die Aufstellung der Bilanz. 74
6.1 Aktivseite. 74
6.1.1 Anlagevermögen. 74
6.1.1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände. 74
6.1.1.2 Sachanlagen. 77
6.1.1.3 Finanzanlagen. 80
6.1.2 Umlaufvermögen. 85
6.1.2.1 Vorräte. 85
6.1.2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände. 88
6.1.2.3 Wertpapiere. 91
6.1.2.4 Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei
Kreditinstituten und Schecks. 92
6.1.3 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten. 93
6.1.4 Aktive latente Steuern. 95
6.1.5 Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung. 95
6.1.6 Ausweis von Posten auf der Aktivseite der Bilanz, die im
Gliederungsschema des § 266 HGB nicht vorgesehen sind. 95
6.1.6.1 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen. 96
6.1.6.2 Einzahlungsverpflichtungen persönlich haftender Gesellschafter
und Kommanditisten. 96
6.1.6.3 Eingeforderte Nachschüsse. 96
6.1.6.4 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag. 97
6.1.6.5 Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Verlustanteil persönlich
haftender Gesellschafter. 97
6.1.6.6 Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Fehlbetrag der
Kommanditisten. 97
6.2 Passivseite. 98
6.2.1 Eigenkapital (Darstellung für die Kapitalgesellschaft). 98
6.2.1.1 Gezeichnetes Kapital. 98
6.2.1.2 Kapitalrücklagen. 99
6.2.1.3 Gewinnrücklagen. 99
6.2.1.4 Gewinnvortrag/Verlustvortrag. 101
6.2.1.5 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag. 101
6.2.2 Abweichende Posten beim Eigenkapitalausweis der Personengesellschaft. 101
6.2.2.1 Kapitalanteile. 102
6.2.2.2 Rücklagen. 103
6.2.2.3 Gewinnvortrag/Verlustvortrag. 103
6.2.2.4 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag. 103
6.2.3 Ausschüttungssperre. 104
6.2.4 Fremdkapital. 105
6.2.4.1 Rückstellungen. 105
6.2.4.2 Verbindlichkeiten. 106
6.2.4.3 Passiver Rechnungsabgrenzungsposten. 111
6.2.4.4 Passive latente Steuern. 112
6.2.4.5 Ansatz von Posten auf der Passivseite der Bilanz, die im
Gliederungsschema des § 266 HGB nicht vorgesehen sind. 112
6.2.4.6 Haftungsverhältnisse. 116
7. Die Aufstellung der Gewinn- und Verlustrechnung. 117
7.1 Umsatzerlöse. 117
7.2 Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen. 117
7.3 Andere aktivierte Eigenleistungen. 118
7.4 Sonstige betriebliche Erträge. 119
7.5 Materialaufwand. 120
7.5.1 Abgrenzung des Materialaufwands. 120
7.5.2 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren. 120
7.5.3 Aufwendungen für bezogene Leistungen. 121
7.6 Personalaufwand. 122
7.6.1 Löhne und Gehälter. 122
7.6.2 Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und
für Unterstützung. 124
7.7 Abschreibungen. 125
7.7.1 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des
Anlagevermögensund Sachanlagen. 125
7.7.2 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit
diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen Abschreibungen überschreiten. 125
7.8 Sonstige betriebliche Aufwendungen. 126
7.9 Betriebsergebnis. 127
7.10 Erträge aus Beteiligungen. 128
7.11 Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens. 128
7.12 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge. 129
7.13 Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens. 129
7.14 Zinsen und ähnliche Aufwendungen. 130
7.15 Finanzergebnis. 131
7.16 Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit. 131
7.17 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag. 131
7.18 Ergebnis nach Steuern. 132
7.19 Sonstige Steuern. 132
7.20 Andere nicht im Gliederungsschema vorgesehene Posten. 133
7.21 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag. 133
8. Anhang. 134
8.1 Vorbemerkung. 134
8.2 Angaben zu den einzelnen Posten der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung, zusätzliche Angaben. 134
8.3 Angaben, die aufgrund eines Wahlrechts nicht in die Bilanz oder Gewinn- und
Verlustrechnung aufgenommen wurden. 137
8.4 Erläuterung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung. 139
8.4.1 Angabe der angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
(§ 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB). 139
8.4.2 Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
(§ 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB). 139
8.4.3 Angabe von Bewertungsvereinfachungen (§ 284 Abs. 2 Nr. 3 HGB). 140
8.4.4 Angabe über die Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in die
Herstellungskosten (§ 284 Abs. 2 Nr. 4 HGB). 140
8.5 Übersicht über die Angaben im Anhang nach § 284 Abs. 2 HGB. 140
8.6 Sonstige Pflichtangaben. 141
8.6.1 Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren
(§ 285 Nr. 1 Buchstabe a) HGB i.V.m. § 285 Nr. 2 HGB). 141
8.6.2 Gewährte Sicherheiten für Verbindlichkeiten (§ 285 Nr. 1 Buchstabe b) HGB
i.V.m. § 285 Nr. 2 HGB). 142
8.6.3 Art und Zweck sowie Risiken und Vorteile von nicht in der Bilanz
enthaltenenGeschäften (§ 285 Nr. 3 HGB). 142
8.6.4 Angabe der sonstigen finanziellen Verpflichtungen (§ 285 Nr. 3a HGB). 144
8.6.5 Aufgliederung der Umsatzerlöse (§ 285 Nr. 4 HGB). 144
8.6.6 Angaben zu den Beschäftigten (§ 285 Nr. 7 HGB). 144
8.6.7 Angaben zum Umsatzkostenverfahren (§ 285 Nr. 8 HGB). 145
8.6.8 Angaben zu den Bezügen der Mitglieder der Geschäftsleitung und
dem Aufsichtsrat (§ 285 Nr. 9 HGB). 145
8.6.9 Namen der Geschäftsführer und der Aufsichtsräte (§ 285 Nr. 10 HGB). 146
8.6.10 Angaben über den Anteilsbesitz (§ 285 Nr. 11, 11a, 11b HGB). 146
8.6.11 Angaben zu den sonstigen Rückstellungen (§ 285 Nr. 12 HGB). 146
8.6.12 Gründe, welche die Annahme einer betrieblichen Nutzungsdauer eines
entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwertes von mehr als
fünf Jahren rechtfertigen (§ 285 Nr. 13 HGB). 146
8.6.13 Angabe des Mutterunternehmens, in dessen Konzernabschluss das
Unternehmen einbezogen ist (§ 285 Nr. 14, 14a HGB). 146
8.6.14 Persönlich haftende Gesellschafter einer Kapital & Co. (§ 285 Nr. 15 HGB). 147
8.6.15 Angaben zu mezzaninem Kapital (§ 285 Nr. 15a HGB). 147
8.6.16 Corporate Governance Kodex (§ 285 Nr. 16 HGB). 147
8.6.17 Abschlussprüferhonorar (§ 285 Nr. 17 HGB). 147
8.6.18 Finanzinstrumente (§ 285 Nr. 18 HGB). 147
8.6.19 Zum Finanzanlagevermögen gehörende Finanzinstrumente
(§ 285 Nrn. 19 und 20 HGB). 148
8.6.20 Geschäfte mit nahestehenden Personen (§ 285 Nr. 21 HGB). 148
8.6.21 Forschungs- und Entwicklungskosten (§ 285 Nr. 22 HGB). 149
8.6.22 Angaben zu Bewertungseinheiten (§ 285 Nr. 23 HGB). 149
8.6.23 Pensionsrückstellungen (§ 285 Nr. 24, 25 HGB). 149
8.6.24 Fondsanteile (§ 285 Nr. 26 HGB). 149
8.6.25 Haftungsverpflichtungen (§ 285 Nr. 27 HGB). 150
8.6.26 Angaben zur Ausschüttungssperre (§ 285 Nr. 28 HGB). 151
8.6.27 Latente Steuern (§ 285 Nr. 29, 30 HGB). 151
8.6.28 Erträge und Aufwendungen von außergewöhnlicher Größenordnung oder
außergewöhnlicher Bedeutung (§ 285 Nr. 31 HGB). 151
8.6.29 Aperiodische Erträge und Aufwendungen (§ 285 Nr. 32 HGB). 151
8.6.30 Vorgänge von besonderer Bedeutung nach dem Stichtag
(§ 285 Nr. 33 HGB). 151
8.6.31 Ergebnisverwendungsvorschlag (§ 285 Nr. 34 HGB). 152
8.7 Angabepflichten nach anderen Gesetzen. 152
8.8 Größenabhängige Erleichterungen und Unterlassung von Angaben. 152
8.9 Checkliste der Angaben im Anhang nach § 285 HGB. 154
9. Lagebericht. 164
9.1 Gesetzliche Regelung. 164
9.2 Aufstellungsgrundsätze. 165
9.2.1 Vorbemerkung. 165
9.2.2 Grundsatz der Vollständigkeit. 166
9.2.3 Grundsatz der Verlässlichkeit. 166
9.2.4 Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit. 166
9.2.5 Sicht der Unternehmensleitung. 167
9.2.6 Grundsatz der Wesentlichkeit. 167
9.2.7 Grundsatz der Informationsabstufung. 167
9.3 Inhalt des Lageberichts. 167
9.3.1 Wirtschaftsbericht. 167
9.3.1.1 Geschäftsverlauf. 167
9.3.1.2 Darstellung und Analyse der Lage. 168
9.3.1.3 Finanzielle und nichtfinanzielle Leistungsindikatoren. 169
9.3.2 Prognose-, Chancen- und Risikobericht. 169
9.3.3 Vergütungsbericht. 170
9.3.4 Forschung und Entwicklung. 170
9.3.5 Bericht über Zweigniederlassungen.170
9.3.6 Nichtfinanzielle Erklärung. 171
9.4 Offenlegung. 171
9.5 Lagebericht in der Praxis. 171
10. Anlagen. 172
Anlage I.: Jahresabschluss der großen Gesellschaft (Erstellung und Offenlegung). 172
Anlage II.: Jahresabschluss der mittelgroßen Gesellschaft (Offenlegung). 177
Anlage III.: Jahresabschluss der kleinen Gesellschaft (Offenlegung). 184
Anlage IV.: Ermittlung der Anzahl der Beschäftigten nach § 267 Abs. 5 HGB. 189
Anlage V.: Ermittlung der Größenklasse des Unternehmens nach § 267 HGB. 190
Anlage VI.: Anlagenspiegel. 191
Anlage VII.: Verbindlichkeitenspiegel. 194
Anlage VIII.: Rückstellungsspiegel. 195
Anlage IX.: Aufstellung des Beteiligungsbesitzes. 196
Anlage X.: Checkliste zur Vorbereitung und zur Prüfung des Jahresabschlusses
(für den erfahrenen Bilanzierenden; Kurzform). 197
Anlage XI.: Checkliste zur Vorbereitung der Prüfung des Jahresabschlusses (ausführlich). 204
Anlage XII.: Lagebericht (Checkliste). 217
Stichwortverzeichnis. 221
Vorwort zur 4. Auflage
Der vor Ihnen liegende Titel „Jahresabschluss und Lagebericht“ richtet sich in erster Linie an Entscheidungsträger und Interessierte, die sich in ihrer beruflichen Praxis auch mit dem Thema Jahresabschluss und Lagebericht befassen müssen. Zu diesem Kreis gehören primär Unternehmer, Geschäftsführer, Mitglieder von Aufsichtsgremien und Rechtsanwälte. Das Buch soll zugleich für alle Mitarbeiter des Rechnungswesens eine Unterstützung bieten, da von ihnen zunehmend erwartet wird, dass ein Jahresabschluss aus der Buchführung prüfungsbereit vorbereitet wird. Zielsetzung war es, ein Buch anzubieten, welches den oben genannten Zielgruppen eine verständliche und nützliche Handreichung ist. Zielsetzung dieses Buches ist es dagegen nicht, das Wissen ausgewiesener Experten (Wirtschaftsprüfer, Steuerberater, Finanzvorstände von Aktiengesellschaften) anzureichern. Für diese Personengruppe steht in großem Umfang andere Fachliteratur zur Verfügung.
Der Bilanzersteller findet eine große Anzahl von Checklisten und Hinweisen, die die Erstellung eines prüfungssicheren Jahresabschlusses erleichtern sollen.
Der Vorgabe des Verlags folgend wurde auf Zitate von Gerichtsurteilen und Fachbeiträgen grundsätzlich verzichtet. Nicht verzichtet werden konnte auf die Hinweise von Rechtsvorschriften. Demjenigen, der tiefer in die Materie einsteigen möchte, ist die Hinzuziehung eines aktuellen Handelsgesetzbuches (HGB) anzuraten.
Die vorliegende 4. Auflage ist eine Weiterentwicklung der bewährten Vorauflagen. Notwendige Anpassungen an Rechtsänderungen erfolgten ebenso wie die didaktische Gliederung und Darstellung des Stoffes.
An der Überarbeitung der 4. Auflage wirkte erstmalig Herr Philip Deussen, Bachelor s.c., mit. Unter seiner Federführung sind Teilbereiche des Buches komplett neu gefasst worden.
Zu Dank verpflichtet sind wir den Autoren, die an den Vorauflagen mitgewirkt und deren Ausführungen in einigen Bereichen weiterhin Gegenstand dieses Buches sind. Namentlich sind das Herr Dipl.-Kfm. Tomislav Bosniak, Herr Dipl.-Ökonom Oliver Käseberg, Steuerberater, und Herr Dipl-Kfm. Rüdiger Raue, die die qualitative Finalisierung der neuen Auflage maßgeblich unterstützt haben. An der abschließenden Durchsicht hat auch Frau Steuerberaterin Isabella Meyer mitgewirkt. Wir danken ihnen hierfür sehr herzlich.
Das vorliegende Buch wurde mit großer Sorgfalt erarbeitet. Sollte es Anlass zu Kritik geben oder Hinweise für Verbesserungen, würden wir uns freuen, wenn Sie die Hinweise an den Verlag (info@hds-verlag.de) oder an Reiner Deussen (dr.deussen@dhe-revision.de) richten würden.
Hagen, im Dezember 2018
Dr. Reiner Deussen
Philip Deussen
