Khazzoum / Kudla / Reuter Energie und Steuern

Energie- und Stromsteuerrecht in der Praxis
2011
ISBN: 978-3-8349-6504-2
Verlag: Betriebswirtschaftlicher Verlag Gabler
Format: PDF
Kopierschutz: 1 - PDF Watermark

E-Book, Deutsch, 181 Seiten, eBook

Die Energiesteuer ist als Verbrauchsteuer eine indirekte Steuer mit zahlreichen Besonderheiten bei den Steuertarifen, Steuerbegünstigungen, Steuerbefreiungen und -ermäßigungen. Das Werk erläutert diese und gibt fundierte Hinweise für die steueroptimale Anwendung in der Praxis.

Das Gesetz zur Änderung des Energiesteuer- und des Stromsteuergesetzes ist bereits eingearbeitet.

Steuerberater und Dipl.-Ökonom Bassam Khazzoum
Rechtsanwalt und Dipl.-Finw. (FH) Carsten Kudla
Rechtsanwalt und Fachanwalt für Steuerrecht Ralf Reuter
Rechtsanwalt und Steuerberater Arnulf Starck
Rechtsanwalt Dr. Christian Trottmann

Zielgruppe

Professional/practitioner

Autoren/Hrsg.

Khazzoum, Bassam

Kudla, Carsten

Reuter, Ralf

Inhaltsverzeichnis

1;Vorwort;5
2;Inhaltsübersicht;6
3;Literaturverzeichnis;13
4;Bearbeiterverzeichnis;15
5;§1 Einleitung;16
5.1;A. Ökonomische Rahmenbedingungen;16
5.1.1;I. Fiskalische Anreize oder Ge- und Verbotsnormen?;16
5.1.2;II . Allgemeiner Trend ZU indirekten Steuern;17
5.1.3;III . Senkung von Lohnnebenkosten;17
5.2;B Wesentliche Merkmale der deutschen Energie- undStromsteuer;18
5.2.1;I. Steuerobjekt und Steuergegenstand;18
5.2.2;II . Steuerentstehung und Steuerschuldner;18
5.2.3;III . Steuertarif;18
5.2.4;IV. Begünstigungen (Lenkungszweck);18
5.2.4.1;1. Systematisch notwendige Ausnahmen;19
5.2.4.2;2. Umweltpolitische Ziele;19
5.2.4.3;3. Wirtschaftspolitische Ziele, insb."Spitzenausgleich";19
5.3;C. Rechtlicher Rahmen;20
5.3.1;I. Europarecht;20
5.3.1.1;1. Steuerliche Vorschriften (Primärrecht);20
5.3.1.2;2. System-Richtlinie;20
5.3.1.3;3. Energiesteuer-Richtlinie;20
5.3.1.4;4. Beihilferechtliche Vorschriften;21
5.3.2;II . Verfassungs recht;22
5.3.2.1;1. Finanzverfassung;22
5.3.2.2;2. Grundrechte;22
6;§ 2 Stromsteuer;23
6.1;A. Das Stromsteuergesetz und seine Entwicklung;23
6.2;B. Aktuelle Änderungen des Stromsteuergesetzes;24
6.3;C. Einführung in die Besteuerung von Strom;27
6.4;D. Grundlagen der Besteuerung von Strom;27
6.4.1;I. Steuerobjekt und Steuergebiet;27
6.4.2;II . Für die Besteuerung relevante Personen;28
6.4.2.1;1. Versorger;28
6.4.2.2;2. Eigenerzeuger und Letztverbraucher;29
6.5;E. Erhebungsart und wirtschaftliche Wirkung;30
6.5.1;II . Verhältnis zur Umsatzsteuer;31
6.6;F. Erlaubnispflicht im Stromsteuerrecht;32
6.6.1;I. Die Erlaubnis;33
6.6.2;II . Der Erlaubnissehein;34
6.6.3;III . Bedeutung der Erlaubnis im Besteuerungsverfahren undin der Praxis;35
6.6.3.1;1. Erlaubnis für Versorger und Eigenerzeuger sowieLetztverbraucher bei Strom bezug aus dem Ausland;35
6.6.3.2;2. Erlaubnis bei Steuerbegünstigungen;36
6.6.3.3;3. Die zu Unrecht erlangte Erlaubnis;36
6.6.3.4;4. Anpassung der Erlaubnis bei Umstrukturierungen;37
6.6.4;IV. Abschaffung des Verfahrens von Erlaubnisscheinen fürUnternehmen des produzierenden Gewerbes und derland- und Forstwirtschaft;37
6.7;G. Steuerentstehung und Steuerschuldner;37
6.7.1;I. Steuerentstehung;38
6.7.1.1;1. Steuerentstehung nach § 5 StromStG;38
6.7.1.1.1;a) Grundvariante der Steuerentstehung;38
6.7.1.1.2;b) Fiktion der Steuerentstehung: Lieferung an den unerkanntenVersorger;39
6.7.1.1.3;c) Steuerentstehung durch Entnahme von Strom zumSelbstverbrauch;39
6.7.1.2;2. Sondervarianten der Steuerentstehung;41
6.7.1.2.1;a) Widerrechtliche Entnahme aus dem Versorgungsnetz;41
6.7.1.2.2;b) Strombezug von einem ausländischen Versorger;42
6.7.1.3;3. Stromnetz und Netzverluste;42
6.7.1.3.1;a) Das Versorgungsnetz;42
6.7.1.3.2;b) Areal- und Objektnetze;42
6.7.1.4;4. Weitere Steuerentstehungstatbestände;44
6.7.1.4.1;II . Steuerschuldner;45
6.7.1.4.1.1;1. Pflichten des Versorgers als Steuerschuldner undErlaubnisinhaber;46
6.7.1.4.1.1.1;a) Steueranmeldung durch den Versorger;47
6.7.1.4.1.1.2;b) Stromsteuervorauszahlungen durch den Versorger;48
6.7.1.4.1.1.3;c) Rollierendes Abrechnungsverfahren;49
6.7.1.4.1.1.4;d) Festsetzungsfrist bei der Stromsteueranmeldung;50
6.7.1.4.1.2;2. Pflichten des Eigenerzeugers und erlaubnispflichtigenletztverbrauchers als Steuerschuldner undErlaubnisinhaber;50
6.7.1.4.1.3;3. Steuerschuld und Steueranmeldung bei widerrechtlicherEntnahme und zweckwidriger Verwendung von Strom;51
6.8;H. Begünstigungen des Stromsteuergesetzes;51
6.8.1;I. Steuerbefreiungen im Stromsteuerrecht;52
6.8.1.1;1. Einführung und Überblick;53
6.8.1.2;2. Strom aus erneuerbaren Energieträgern;54
6.8.1.2.1;a) Erneuerbare Energieträger;54
6.8.1.2.2;b) Grünes Netz;55
6.8.1.2.3;c) Stromsteuerrechtliche Folgen der fiktive Stromeinspeisung in dasVersorgungsnetz nach dem Erneuerbaren-Energien-Gesetz (EEG);56
6.8.1.3;3. Strom zur Stromerzeugung;57
6.8.1.3.1;a) Entnahme zum Verbrauch in Kraftwerken;57
6.8.1.3.2;b) Entnahme zum Verbrauch beim Betrieb vonPumpspeicherkraftwerken;58
6.8.1.4;4. Stromerzeugung in Kleinanlagen bis zu 2 Megawatt;58
6.8.1.4.1;a) Anlagen mit einer elektrischen Nennleistung von bis zu 2Megawatt;58
6.8.1.4.2;b) Entnahme im räumlichen Zusammenhang zu der Anlage;59
6.8.1.4.3;c) (ontracting nach § 9 Abs. 1 Nr. 3b StromStG;60
6.8.1.4.4;d) Steuerbefreiung bei rechtlich entflochtenenEnergieversorgungsunternehmen;60
6.8.2;II . Steuerbegünstigungen für Unternehmen desProduzierenden Gewerbes und Unternehmen der LandundForstwirtschaft;61
6.8.2.1;1. Begünstigter Personenkreis: Unternehmen desProduzierenden Gewerbes und Unternehmen der LandundForstwirtschaft;62
6.8.2.2;2. Steuerermäßigung nach § 9 Abs. 3 StromStG alte Fassungund § 9b StromStG neue Fassung;63
6.8.2.2.1;a) Verfahrensänderung beim Selbstbehalt zum 1. Januar 2011;64
6.8.2.2.2;b) Stromentnahme ZU betrieblichen Zwecken und Wegfall vonNutzenergie-Contracting bei Unternehmen des ProduzierendenGewerbes;65
6.8.2.2.3;c) Umstellung des Erlaubnisverfahrens auf ein Entlastungsverfahren;67
6.8.3;III . Andere Steuerermäßigungen im Stromsteuergesetz;68
6.8.3.1;1. Begünstigung tür die Nachtspeicherheizung;68
6.8.3.2;2. Steuerermäßigung im Verkehr mitOberleitungsomnibussen und Schienenbahnen;69
6.8.3.2.1;a) Umfang der Begünstigung;69
6.8.3.2.2;b) Differenzversteuerung;70
6.8.3.2.3;3. Steuerermäßigung für die gewerbliche Schiffahrt;71
6.8.4;IV. Steuerentlastungen: Erlass, Erstattung oder Vergütung derSteuer;71
6.8.4.1;1. Entlastung für bestimmte Prozesse und Verfahren;72
6.8.4.2;2. Steuerentlastung für Unternehmen nach § 9b StromStG;73
6.8.4.3;3. Steuerentlastung in Sonderfällen nach § 10 StromStG;74
6.8.4.3.1;a) Spitzenausgleich vor Änderung durch das Haushaltsbegleitgesetz2011;74
6.8.4.3.2;b) Spitzenausgleich nach Änderung durch dasHaushaltsbegleitgesetz 2011;76
6.8.4.3.3;c) Spitzenausgleich beim Grenzpreisvergleich;77
6.8.4.4;4. Steuerentlastungen als Minderung derBemessungsgrundlage bei der Umsatzsteuer;78
6.8.4.5;5. Abgabefrist bei Steuerentlastungsanträgen;78
7;§ 3 Energiesteuergesetz;79
7.1;A. Steuergegenstand;79
7.1.1;I. Die Bestimmung;80
7.1.2;I I. Energiesteuerliche Behandlung von Torf und Holz;80
7.1.2.1;B. Steuertarif;81
7.1.2.1.1;I. Allgemeines;81
7.1.2.1.2;I I. Benannte Energieerzeugnisse;83
7.1.2.1.3;I I I. Unbenannte Energieerzeugnisse;83
7.1.2.1.4;IV. Exkurs: Altöle;86
7.1.2.1.5;v. Exkurs: Bestimmen zur Verwendung als Kraft- oderHeizstoff;88
7.1.2.1.5.1;1. Definition;90
7.1.2.1.5.2;2. Verwertung von Sekundärbrennstoffen bzw.Ersatzbrennstoffen;90
7.1.2.2;C. Besteuerung von Energieerzeugnissen außer Kohle undErdgas;91
7.1.2.2.1;I. Energieerzeugnisse des Kapitels 2 des EnergieStG;91
7.1.2.2.2;I I . Verfahren der Steueraussetzung nach § 5 EnergieStG;92
7.1.2.2.2.1;1. Steueraussetzung und Bestimmen zur Verwendung alsKraft- oder Heizstoff;93
7.1.2.2.2.2;2. Wirkung der Steueraussetzung;94
7.1.2.2.2.3;3. Arten der Steueraussetzung;94
7.1.2.2.2.4;4. Das Verfahren der Beförderung von Energieerzeugnissennach § 4 EnergieStG;94
7.1.2.2.2.5;5 . Personen, die zur Beförderung unter Steueraussetzungberechtigt sind;95
7.1.2.2.2.6;6. Beförderung im Steuergebiet, aus und in andereMitgliedstaaten;95
7.1.2.2.2.7;7. Registrierte Empfänger und Begünstigte;97
7.1.2.2.2.8;8. Beginn der Steueraussetzung;97
7.1.2.2.2.8.1;a) Beförderung unter Steueraussetzung - Änderungen(Viertes ÄnderG;97
7.1.2.2.2.8.2;b) Beginn der Herstellung und Lagerung von Energieerzeugnissennach § 4 EnergieStG;98
7.1.2.2.2.9;9. Ende der Steueraussetzung;98
7.1.2.2.2.9.1;a) Beendigung des Steuerlagerverfahrens;98
7.1.2.2.2.9.2;b) Beendigung der Beförderung unter Steueraussetzung;98
7.1.2.2.2.10;10. Pflichten während des Verfahrens der Steueraussetzung;98
7.1.2.2.2.11;11. Verpflichtete Personen;99
7.1.2.2.2.12;12. Verstöße gegen Bestimmungen des Verfahrens derSteueraussetzung;100
7.1.2.2.2.13;13. Allgemeine Hinweise;101
7.1.2.2.3;I I I . Tatbestände der Steuerentstehung;102
7.1.2.2.3.1;1. Steuerentstehung für Energieerzeugnisse nach § 4EnergieStG;102
7.1.2.2.3.2;2. Entstehung der Energiesteuer tür andereEnergieerzeugnisse als solche nach § 4Energiesteuergesetz;103
7.1.2.2.4;IV. Die Steuerbefreiung nach § 26 EnergieStG;104
7.1.2.2.4.1;1. Allgemeines;104
7.1.2.2.4.2;2. Steuerbefreiung nach § 26 EnergieStG nach demEnergiesteuergesetz vom 1 S. Juli 2006.;105
7.1.2.2.4.3;3. Steuerbefreiung nach § 26 EnergieStG nach dem Gesetzzur Änderung des Energiesteuer- und Stromsteuergesetzesvom 16. Dezember 2010;105
7.1.2.2.4.4;4. Steuerbefreiung für Betriebe, die Energieerzeugnisseherstellen;106
7.1.2.2.4.5;s. Steuerbefreiung für fremdbezogene und selbst erzeugteEnergieerzeugnisse;106
7.1.2.2.4.6;6. Steuerbefreiung für Erdgas im Wege der Entlastung nach§ 47 Absatz 1 Nr.4 EnergieStG;106
7.1.2.2.4.7;7. Steuerbefreiung für Kohlebetrie;107
7.1.2.2.4.8;8. Unveränderte Regeln zur Steuerbefreiung;107
7.1.2.2.4.9;9. Hinweise für Erlaubnisinhaber;108
7.1.2.2.4.10;10. Auswirkungen der Rechtsänderungen aufHerstellungsbetriebe;108
7.1.2.2.5;v. Steuerbefreiung nach § 28 EnergieStG;109
7.1.2.2.6;VI. Zukünftige Regelung;110
7.1.2.3;D. Besteuerung von Kohle nach dem Energiesteuerrecht;112
7.1.2.3.1;I I . Steuerentstehungstatbestände;115
7.1.2.3.1.1;1. Steuerentstehung nach § 32 Absatz 1 Nr. 1Energiesteuergesetz;116
7.1.2.3.1.2;2. Steuerentstehung nach § 32 Absatz 1 Nr. 2 EnergieStG;119
7.1.2.3.2;I. Allgemeines;112
7.1.2.3.3;1. Rechtsgrundlagen;112
7.1.2.3.4;2. Allgemeine Grundsätze der Besteuerung von Kohle nachdem Energiesteuergesetz;112
7.1.2.3.5;3. Begriffsbestimmungen;113
7.1.2.4;E. Die Besteuerung von Erdgas;120
7.1.2.4.1;I. Steuergegenstand;120
7.1.2.4.2;I I . Steuersatz;120
7.1.2.4.3;I I I. Steuerentstehung;120
7.1.2.4.3.1;1. Entnahme zum Verbrauch;120
7.1.2.4.3.2;2. Steuerschuldner;121
7.1.2.4.3.3;3. lieferung an Mieter/Pächter;122
7.1.2.4.3.4;4. Differenzversteuerung und Rechnungshinweis;122
7.1.2.4.3.5;5 . Biogas, welches in das Erdgasnetz eingespeist wird;123
7.1.2.4.4;IV. Steuerbefreiung;123
7.1.2.4.5;V. Steueranmeldung, Fälligkeit;124
7.1.2.4.6;VI. Rollierendes Abrechnungsverfahren;124
7.1.2.4.7;VII. Festsetzungsfrist bei der Energiesteueranmeldung fürErdgas;125
7.1.2.5;F. Einfuhr von Energieerzeugnissen;126
7.1.2.5.1;I. Verhältnis von Zollrecht zu Energiesteuerrecht;126
7.1.2.5.2;II . Anwendungsbereich von Zoll- und Energiesteuerrecht;126
7.1.2.5.3;III . Maßgebliche Vorschriften im Zusammenhang mit derEinfuhr von Energieerzeugnissen;126
7.1.2.5.4;IV. Begriffsbestimmungen;127
7.1.2.5.4.1;1. Einfuhr;127
7.1.2.5.4.2;2. Drittgebiete;128
7.1.2.5.4.3;3. Ort der Einfuhr;128
7.1.2.5.4.4;4. Zollrechtliche Nichterhebungsverfahren;128
7.1.2.5.5;V. Zuständige Behörden;130
7.1.2.5.6;VI. Steuertarif - Kombinierte Nomenklatur;130
7.1.2.5.7;VII. Einfuhr von Energieerzeugnissen nach § 4 EnergieStG;131
7.1.2.5.7.1;1. Allgemeines;132
7.1.2.5.7.2;2. Überführung in den zoll- undeinfuhrumsatzsteuerrechtlich freien Verkehr;132
7.1.2.5.7.3;3. Überführung in den steuerrechtlich(energiesteuerrechtlich) freien Verkehr;133
7.1.2.5.7.3.1;a) Entstehung der Energiesteuer;134
7.1.2.5.7.3.2;b) Steuerschuldner bei Einfuhr von Energieerzeugnissen;135
7.1.2.5.7.3.3;c) Höhe der geschuldeten Energiesteuer;136
7.1.2.5.7.3.4;d) Verfahren der Festsetzung von Zoll-, Einfuhrumsatzteuer- undEnergiesteuerschuld;136
7.1.2.5.7.3.5;e) Sonstige anzuwendende Zollvorschriften;136
7.1.2.5.7.4;4. Weitere Optionen am Ort der Einfuhr fürEnergieerzeugnisse nach § 4 EnergieStG;137
7.1.2.5.7.5;5. Verfahren der Steueraussetzung (§ 5) oder derSteuerbefreiung (§ 24 Absatz 1) unmittelbar am Ort derEinfuhr;137
7.1.2.5.7.5.1;a) Überführung von Energieerzeugnissen in ein Verfahren derSteueraussetzung;137
7.1.2.5.7.5.2;b) Überführung von Energieerzeugnissen in Verfahren derSteuerbefreiung;138
7.1.2.5.8;VIII. Einfuhr von Nicht § 4 Energieerzeugnissen, außer Kohleund Erdgas;138
7.1.2.5.9;IX. Einfuhr von Kohle;138
7.1.2.5.10;X. Einfuhr von Erdgas;139
7.1.2.5.10.1;1. leitungsgebundenes Verbringen von Erdgas in dasSteuergebiet;139
7.1.2.5.10.2;2. Nicht leitungsgebundenes Verbringen von Erdgas in dasSteuergebiet;140
7.1.2.6;G. Die Steuerentlastungen im Energiesteuergesetz;140
7.1.2.7;I. Der Begriff des Verwenders;141
7.1.2.8;II . Steuerentlastung beim Verbringen aus dem Steuergebiet(§46);142
7.1.2.9;III . Steuerentlastung bei Aufnahme in Betriebe und beisteuerfreien Zwecken (§ 47);143
7.1.2.10;IV. Steuerentlastung bei Vermischungen vongekennzeichnetem mit anderem Gasöl (§ 48);143
7.1.2.11;V. Steuerentlastung für Gasöle und Flüssiggase (§ 49);143
7.1.2.12;VI. Steuerentlastung für Biokraftstoffe (§ SO);144
7.1.2.13;VII. Steuerentlastung für bestimmte Prozesse und Verfahren(§ 51);144
7.1.2.14;VIII. Steuerentlastung für die Schiff- und Luftfahrt (§ 52);146
7.1.2.15;IX. Steuerentlastung für die Stromerzeugung und diegekoppelte Erzeugung von Kraft und Wärme(§ 53);149
7.1.2.15.1;1. Zur Stromerzeugung verwendete Energieerzeugnisse;149
7.1.2.15.2;2. Anteilige Steuerentlastung nach § S3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1i.V.m. Satz 2 EnergieStG;150
7.1.2.15.3;3. Kraft-Wärme-Kopplung;150
7.1.2.16;X. Steuerentlastung für Unternehmen (§ 54);152
7.1.2.17;XI. Der sog. Spitzenausgleich (§ 55);153
7.1.2.18;XII. Einschränkung für (ontracting-Gestaltungen in §§ S4 undSS EnergieStG;153
7.1.2.19;XIII. Steuerentlastung für den ÖffentlichenPersonennahverkehr (§ 56);156
7.1.2.20;XIV. Steuerentlastung bei Zahlungsausfall (§ 60);157
7.1.2.21;XV. Steuerentlastung bei Zahlungsausfall von Strom- undEnergiesteuer (Erdgas) aus Billigkeitsgründen;159
8;§ 4 Tax-Compliance;161
8.1;Einführung;161
8.2;A. Tax Compliance;161
8.2.1;I. Der Begriff Tax Compliance;161
8.2.2;II . Tax Risk Management;163
8.2.3;III . Tax Optimierung;163
8.2.4;IV. Die Funktion von Tax Compliance;163
8.3;B. Tax Compliance System;164
8.3.1;I. Aufbau von Funktions- und Informationssystemen;164
8.3.2;II . Vermeidung von Haftungsrisiken;167
8.3.3;III . Tax Operating Manual als zentraler Bestandteil eines TCMS;167
8.3.4;IV. TCMS auf Basis des Prüfungsstandards IDW PS 980;167
8.4;C. TCMS und Energiesteuer;169
8.4.1;I. Contracting-Gestaltungen und Vertragsmanagement;169
8.4.2;II . Phasenorientiertes Vorgehen;171
8.4.2.1;1. Phase 1 -Identifizierun;171
8.4.2.2;2. Phase 2 - Analyse;172
8.4.2.3;3. Phase 3 - Umsetzungs- und Steuerungsphase;172
8.5;D. TCMS und Pflichtenkatalog;172
8.6;E. TCMS und Steuerstrafrecht- Die erhöhten Anforderungen für strafbefreiendeSelbstanzeigen gelten auch für die Energie- undStromsteuer;176
9;Stichwortverzeichnis;179

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