E-Book, Deutsch, Band Band 7, 576 Seiten
Ratjen / Sager / Schimpf Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung
6. Auflage 2024
ISBN: 978-3-95554-932-9
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis Band 7
E-Book, Deutsch, Band Band 7, 576 Seiten
Reihe: Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis
ISBN: 978-3-95554-932-9
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung kompakt und übersichtlich
dargestellt
Optimale Prüfungsvorbereitung
Mit zahlreichen Übersichten, Beispielen und Übungsfällen
Dieses Buch ermöglicht einen einfachen Einstieg in die vielfältige Welt des steuerlichen Verfahrensrechts und der Finanzgerichtsordnung. Dabei wird eine umfassende und strukturierte Darstellung des für Studium, Ausbildung und Praxis benötigten Wissens gegeben. Das Lehrbuch orientiert sich dabei ebenso wie die Abgabenordnung am Ablauf des Verfahrens in den Finanzämtern und verdeutlicht so die systematischen Zusammenhänge des Verfahrensrechts.
Nur wer die Systematik der verfahrensrechtlichen Vorschriften verstanden hat, kann sich in der Materie zurechtfinden und ist in der Lage, auch schwierige Sachverhalte in Klausuren und in der Praxis sachgerecht zu lösen.
Das Buch eignet sich für die handels- und steuerrechtlichen Studiengänge an allen Arten von Hochschulen, die Ausbildung zum Steuerfachangestellten, die Fortbildung zum Steuerfachwirt, im Rahmen der Ausbildungskurse zur Steuerberaterprüfung sowie zum Nachschlagen für den Praktiker in der Steuerberatung.
Käufer des Buchs erhalten auf Anforderung kostenlos zwei Übungsklausuren mit Lösungen zugesendet.
Die vorliegende 6. Auflage wurde umfassend aktualisiert und inhaltlich erweitert.
Zielgruppe
Steuer- und handelsrechtliche Studiengänge an allen Arten von Hochschulen, Ausbildung zum Steuerfachangestellten, Fortbildung zum Steuerfachwirt und Bilanzbuchhalter, Ausbildungskurse zur Steuerberaterprüfung, Praktiker in der Steuerverwaltung und in der steuerlichen Beratung.
Autoren/Hrsg.
Weitere Infos & Material
Die Autoren V
Vorwort zur 6. Auflage VII
Bearbeiterübersicht VIII
Abkürzungsverzeichnis XXXI
A. Abgabenordnung 1
I. Einführung, Grundlagen der Abgabenordnung 1
1. Begriffe 1
1.1 Aufbau von Rechtsnormen 1
1.2 Ermessen 2
1.2.1 Ermessensausübung 2
1.2.2 Ermessensfehler 3
1.2.2.1 Ermessensüberschreitung 3
1.2.2.2 Ermessensunterschreitung oder Ermessensnichtgebrauch 3
1.2.2.3 Ermessensfehlgebrauch 3
1.2.2.4 Ermessensreduzierung auf Null 3
1.3 Subsumtionstechnik 4
1.4 Steuern 4
1.4.1 Geldleistung 5
1.4.2 Auferlegung durch ein öffentlich-rechtliches Gemeinwesen 5
1.4.3 Hoheitliche Auferlegung 5
1.4.4 Keine Gegenleistung 5
1.4.5 Erzielung von Einnahmen 5
1.4.6 Einteilung der Steuern 5
1.5 Steuerliche Nebenleistungen 6
1.6 Finanzbehörden, § 6 AO 6
1.7 Amtsträger, § 7 AO 6
1.8 Wohnsitz, § 8 AO, Gewöhnlicher Aufenthalt, § 9 AO 6
1.9 Geschäftsleitung (§ 10 AO), Sitz (§ 11 AO) 7
1.10 Angehörige (§ 15 AO) 7
2. Zuständigkeiten der Finanzbehörden 8
2.1 Sachliche Zuständigkeit (§ 16 AO) 8
2.2 Örtliche Zuständigkeiten (§ 17 AO) 9
2.2.1 Gesonderte Feststellungen (§ 18 AO) 10
2.2.1.1 Zuständigkeit des Lagefinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 AO) 10
2.2.1.2 Zuständigkeit des Betriebsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 2 AO) 11
2.2.1.3 Zuständigkeit des Tätigkeitsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 3 AO) 12
2.2.1.4 Zuständigkeit des Verwaltungsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 4 AO) 12
2.2.1.5 Zuständigkeit bei Teilabschlussbescheid (§ 18 Abs. 1 Nr. 5 AO) 13
2.2.1.6 Sonderfälle (§ 18 Abs. 2 AO) 13
2.2.2 Steuern vom Einkommen und Vermögen natürlicher Personen (§ 19 AO) 13
2.2.3 Steuern vom Einkommen und Vermögen der Körperschaften,
Personenvereinigungen, Vermögensmassen (§ 20 AO) 15
2.2.4 Steuern vom Einkommen bei Bauleistungen (§ 20a AO) 15
2.2.5 Umsatzsteuer (§ 21 AO) 16
2.2.6 Realsteuern (§ 22 AO) 17
2.2.7 Zuständigkeit auf dem Festlandsockel oder an der ausschließlichen
Wirtschaftszone (§ 22a AO) 17
2.2.8 Einfuhr- und Ausfuhrabgaben und Verbrauchssteuern (§ 23 AO) 18
2.2.9 Ersatzzuständigkeit (§ 24 AO) 18
2.2.10 Mehrfache, örtliche Zuständigkeit (§ 25 AO) 18
2.2.11 Zuständigkeitswechsel (§ 26 AO) 19
2.2.12 Zuständigkeitsvereinbarung (§ 27 AO) 19
2.2.13 Zuständigkeitsstreit (§ 28 AO) und Gefahr in Verzug (§ 29 AO) 20
2.2.14 Unterstützung des örtlich zuständigen Finanzamts auf Anweisung der
vorgesetzten Dienstbehörde (§ 29a AO) 20
2.2.15 Folgen bei Verletzung der sachlichen und örtlichen Zuständigkeit 21
3. Steuergeheimnis 21
3.1 Verpflichtete Person 21
3.1.1 Personen nach § 30 Abs. 3 Nr. 1 AO i.V.m. § 11 Abs. 1 Nr. 4 StGB 22
3.1.2 Übrige Personen nach § 30 Abs. 3 AO 22
3.2 Gegenstand des Steuergeheimnisses 23
3.2.1 Personenbezogene Daten eines anderen 23
3.2.1.1 Grundsatz 23
3.2.1.2 Sonderfälle 24
3.2.2 Betriebs- und Geschäftsgeheimnis 25
3.3 Art des Bekanntwerdens 25
3.3.1 § 30 Abs. 2 Nr. 1a AO 26
3.3.2 § 30 Abs. 2 Nr. 1b AO 27
3.3.3 § 30 Abs. 2 Nr. 1c AO 27
3.4 Verletzungshandlungen 28
3.4.1 Offenbarung 28
3.4.2 Verwerten 29
3.4.3 Datenschutzverletzung n. Art. 4 Nr. 12 DSGBO 29
3.5 Zulässige Offenbarung 29
3.5.1 § 30 Abs. 4 Nr. 1, 1a und 1b AO 29
3.5.2 § 30 Abs. 4 Nr. 2 und Nr. 2a bis d AO 30
3.5.3 § 30 Abs. 4 Nr. 3 AO 31
3.5.4 § 30 Abs. 4 Nr. 4 AO 31
3.5.5 § 30 Abs. 4 Nr. 5 AO 32
3.5.5.1 Erhebliche Nachteile für das Gemeinwohl, Gefahr für die öffentliche Sicherheit, schwere Straftaten 32
3.5.5.2 Wirtschaftsstraftaten 32
3.5.5.3 Richtigstellung von in der Öffentlichkeit verbreiteter unwahrer Tatsachen 32
3.5.5.4 Sonstige Fälle von zwingendem öffentlichem Interesse 33
3.5.6 Vorsätzlich falsche Angaben 33
3.6 Ermessen 33
3.7 Datenabruf 33
3.8 Folgen bei Verletzung des Steuergeheimnisses 34
3.8.1 Strafrechtliche Folgen 34
3.8.2 Disziplinarrechtliche Folgen 34
3.8.3 Zivilrechtliche Folgen 34
II. Steuerschuldrecht 35
1. Steuerpflicht-/Steuerschuldverhältnis 35
1.1 Steuerpflichtverhältnis 35
1.1.1 Steuerpflichtiger (§ 33 AO) 35
1.1.2 Pflichtenverhältnis nach §§ 34, 35 AO 35
1.1.2.1 Pflichtenverhältnis nach § 34 AO 35
1.1.2.2 Pflichtverhältnis nach § 35 AO 37
1.1.2.3 Dauer des Pflichtverhältnisses aus §§ 34, 35 AO 38
1.1.2.4 Folgen des Pflichtverhältnisses aus §§ 34, 35 AO 38
1.1.3 Pflichten aus dem Steuerpflichtverhältnis 38
1.1.4 Rechte aus dem Steuerpflichtverhältnis 38
1.1.5 Das Steuerpflichtverhältnis im Überblick 39
1.2 Steuerschuldverhältnis 39
1.2.1 Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis, § 37 AO 40
1.2.2 Begriffe aus dem Steuerschuldrecht 42
1.2.2.1 Steuerschuldner, Steuervergütungsgläubiger 42
1.2.2.2 Steuerentrichtungspflichtiger 43
1.2.2.3 Steuerträger 43
1.2.2.4 Steuergläubiger, Steuervergütungsgläubiger 43
1.2.2.5 Gesamtschuldner 43
1.2.2.6 Gesamtrechtsnachfolge 46
1.2.2.7 Abtretung, Verpfändung, Pfändung 47
1.2.3 Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis 48
1.2.3.1 Folgen der Steuerentstehung 49
1.2.3.2 Entstehung im Einzelnen 49
1.2.4 Erlöschen der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis 50
1.3 Zurechnung von Wirtschaftsgütern 50
1.3.1 Wirtschaftliches Eigentum 51
1.3.2 Treuhandverhältnisse 52
1.3.3 Sicherungseigentum 52
1.3.4 Eigenbesitz 52
1.3.5 Gesamthandsgemeinschaft 53
1.4 Gesetz- oder sittenwidriges Handeln (§ 40 AO) 53
1.5 Unwirksame Rechtsgeschäfte, § 41 AO 54
1.6 Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten, § 42 AO 55
1.6.1 Missbrauch 55
1.6.2 Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts 55
1.6.3 Unangemessene rechtliche Gestaltung 55
1.6.4 Zweck der Steuervermeidung 56
1.6.5 Rechtsfolgen 56
1.6.6 Beispiele aus der Rechtsprechung 56
2. Steuerbegünstigte Zwecke 58
2.1 Überblick 58
2.2 Voraussetzungen für die Steuerbegünstigung 59
2.2.1 Inhaltliche Anforderungen (§§ 52 ff. AO) 59
2.2.1.1 Steuerbegünstigter Zweck 59
2.2.1.2 Selbstlosigkeit, § 55 AO 60
2.2.1.3 Ausschließlichkeit, Unmittelbarkeit, §§ 56, 57 AO 61
2.2.1.4 Ausdrücklich unschädliche Betätigungen, § 58 AO 61
2.2.2 Verfahren zur Anerkennung (§§ 59 ff. AO) 62
2.2.2.1 Satzung, § 60 AO 62
2.2.2.2 Tatsächliche Geschäftsführung, § 63 AO 63
2.2.2.3 Anerkennungsverfahren beim Finanzamt, § 60a AO 63
2.2.2.4 Gemeinnützigkeitsregister (ab 01.01.2024) 64
2.3 Verschiedene Bereiche und ihre steuerliche Behandlung im Einzelnen 64
2.3.1 Überblick 64
2.3.2 Steuerbegünstigung: Ideeller Bereich und Vermögensverwaltung 66
2.3.3 Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe 66
2.3.3.1 Begriff des steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 66
2.3.3.2 Abgrenzung zum steuerbegünstigten Zweckbetrieb 67
2.3.4 Das Vermögen der steuerbegünstigten Körperschaft und seine Verwendung 68
2.3.5 Übungsbeispiel 70
3. Haftung 71
3.1 Allgemeines 71
3.2 Akzessorietät der Haftung 72
3.3 Gesamtschuldnerschaft 72
3.4 Haftung der Vertreter (§ 69 AO) 72
3.4.1 Haftungsschuldner 73
3.4.1.1 Personen i.S.d. § 34 AO 73
3.4.1.2 Personen i.S.d. § 35 AO 73
3.4.2 Pflichtverletzung 74
3.4.3 Haftungsschaden 75
3.4.4 Ursächlichkeit/Kausalität 77
3.4.5 Verschulden 78
3.4.6 Umfang der Haftung – Grundsatz der anteiligen Tilgung 78
3.5 Haftung des Vertretenen (§ 70 AO) 80
3.5.1 Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen 81
3.5.2 Haftungsbeschränkungen/-ausschluss 82
3.5.3 Haftungsumfang 83
3.6 Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers (§ 71 AO) 83
3.6.1 Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen 83
3.6.2 Haftungsumfang 84
3.7 Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit (§ 72 AO) 85
3.7.1 Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen 85
3.7.2 Haftungsumfang 86
3.8 Haftung Dritter bei Datenübermittlungen an Finanzbehörden
(§ 72a AO) 86
3.8.1 Haftung des Herstellers 86
3.8.2 Haftung des Auftragnehmers für Datenübermittlung 87
3.8.3 Haftung des datenübermittlungspflichtigen Dritten 87
3.9 Haftung bei Organschaft (§ 73 AO) 88
3.9.1 Begriff der Organschaft 88
3.9.1.1 Umsatzsteuerliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG 88
3.9.1.2 Körperschaftsteuerliche Organschaft nach §§ 14 ff. KStG 88
3.9.1.3 Gewerbesteuerrechtliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 GewStG 89
3.9.1.4 Steuerschuldner bei Organschaft 89
3.9.2 Haftungsschuldner 89
3.9.3 Haftungsumfang 89
3.10 Haftung des Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO) 90
3.10.1 Voraussetzungen der Haftung 90
3.10.2 Umfang der Haftung/Haftungsbeschränkungen 92
3.10.2.1 Sachliche Einschränkung 92
3.10.2.2 Zeitliche Einschränkung 92
3.10.2.3 Gegenständliche Einschränkung 92
3.11 Haftung des Betriebsübernehmers (§ 75 AO) 93
3.11.1 Voraussetzung der Haftung 93
3.11.1.1 Unternehmen 93
3.11.1.2 Gesondert geführter Teilbetrieb 94
3.11.1.3 Lebendes Unternehmen 94
3.11.1.4 Wesentliche Grundlagen des Unternehmens oder Teilbetriebs 95
3.11.1.5 Übereignung im Ganzen 95
3.11.2 Umfang der Haftung/Haftungsbeschränkungen 96
3.11.2.1 Sachliche Beschränkung 96
3.11.2.2 Zeitliche Beschränkung 96
3.11.2.3 Gegenständliche Beschränkung 97
3.11.3 Haftungsausschluss 97
3.12 Sachhaftung (§ 76 AO) 98
3.13 Duldungspflicht (§ 77 AO) 99
3.14 Haftungstatbestände nach anderen Steuergesetzen 99
3.14.1 Haftung für Steuerabzugsbeträge 99
3.14.2 Haftung bei Abtretung, Verpfändung und Pfändung von Forderungen (§ 13c UStG) 99
3.15 Zivilrechtliche Haftungstatbestände 100
3.15.1 Haftung des Erwerbers bei Firmenfortführung, § 25 HGB 100
3.15.2 Haftung der Gesellschafter einer Personengesellschaft bzw. einer
Kapitalgesellschaft 100
3.16 Haftungsverfahren (§ 191 AO) 101
3.16.1 Geltendmachung der Haftung 101
3.16.2 Rechtsnatur des Haftungsbescheids 102
3.16.3 Ermessensentscheidung 104
3.16.4 Rechtsbehelfsbelehrung 104
3.16.5 Festsetzungsfristen/Verjährung 104
3.16.5.1 Haftung nach Steuergesetzen (§ 191 Abs. 3 AO) 104
3.16.5.2 Haftung nach anderen Gesetzen (Privatrecht) § 191 Abs. 4 AO 106
3.17 Korrektur von Haftungsbescheiden 106
3.18 Rechtsbehelfe gegen Haftungsbescheide 107
III. Grundsätze des Besteuerungsverfahrens 108
1. Allgemeine Verfahrensgrundsätze 108
1.1 Verfahrensbeteiligte 108
1.1.1 Handlungsfähigkeit 109
1.1.1.1 Begriff, Bedeutung 109
1.1.1.2 Voraussetzungen 109
1.1.2 Bevollmächtigte 111
1.1.3 Ausschließung und Ablehnung von Amtsträgern und anderen Personen 113
1.2 Besteuerungsgrundsätze 115
1.2.1 Gleichmäßigkeit der Besteuerung 115
1.2.2 Gesetzmäßigkeit der Besteuerung 116
1.2.3 Beginn des Verfahrens, § 86 AO 117
1.2.4 Amtssprache 117
1.2.5 Elektronische Kommunikation 117
1.2.6 Untersuchungsgrundsatz 118
1.2.7 Beratungs- und Auskunftspflicht, verbindliche Auskunft 120
1.2.8 Rechtliches Gehör 121
1.3 Beweiserhebung, Ermittlungsverfahren 123
1.3.1 Mitwirkungspflichten der Beteiligten, § 90 AO 123
1.3.2 Beweismittel 124
1.3.2.1 Grundsätze, § 92 AO 124
1.3.2.2 Auskunftspflicht der Beteiligten und anderer Personen, § 93 AO 125
1.3.2.3 Kontenabrufverfahren 128
1.3.2.4 Mitteilungspflichten nach § 93a AO 129
1.3.2.5 Datenübermittlung durch Dritte, §§ 93c ff. AO 130
1.3.2.6 Eidliche Vernehmung, Versicherung an Eides Statt, §§ 94 und 95 AO 130
1.3.2.7 Hinzuziehung von Sachverständigen, § 96 AO 131
1.3.2.8 Urkunden, § 97 AO 131
1.3.2.9 Inaugenscheinnahme, §§ 98 ff. 131
1.3.3 Auskunftsverweigerungsrechte, §§ 101 ff. 132
1.3.3.1 Für Angehörige, § 101 AO 133
1.3.3.2 Für bestimmte Berufsgruppen, § 102 AO 134
1.3.3.3 In Fällen der Selbstbelastung im Hinblick auf Straftaten, § 103 AO 135
1.3.3.4 Für öffentliche Stellen/Bei Beeinträchtigung des staatlichen Wohls, § 105 f. AO 135
1.4 Rechts- und Amtshilfe 136
2. Fristen und Termine (§§ 108–110 AO) 137
2.1 Definitionen 137
2.2 Fristen im Steuerrecht – Überblick 138
2.3 Berechnung von Fristen 139
2.3.1 Fristbeginn bei Ereignisfristen 139
2.3.2 Fristbeginn bei Tagesbeginnfristen 139
2.3.3 Fristende bei Ereignisfristen 140
2.3.3.1 Nach Tagen bestimmte Frist 140
2.3.3.2 Monatsfristen 140
2.3.3.3 Wochenfristen 140
2.3.3.4 Fristende am Wochenende und an Feiertagen 141
2.3.4 Fristende bei Tagesbeginnfristen 141
2.4 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO) 141
2.4.1 Gesetzliche, nicht verlängerbare Frist 141
2.4.2 Nachholung der versäumten Handlung 142
2.4.3 Wahrung der Wiedereinsetzungsfrist 142
2.4.4 Glaubhaftmachung 142
2.4.5 Verschulden 142
2.4.5.1 Verschulden eines Vertreters 143
2.4.5.2 Fallgruppen zum Verschulden 144
3. Steuerverwaltungsakte 145
3.1 Allgemeines 145
3.2 Begriff des Steuerverwaltungsaktes (§ 118 AO) 146
3.2.1 Behördliche Maßnahme 146
3.2.2 Auf dem Gebiet des öffentlichen Rechts (hoheitlich) 147
3.2.3 Regelung eines Einzelfalls 147
3.2.4 Unmittelbare Rechtswirkung nach außen 147
3.3 Allgemeinverfügung (§ 118 S. 2 AO) 147
3.4 Arten der Steuerverwaltungsakte 149
3.4.1 Gesetzlich gebundene und Ermessensverwaltungsakte 149
3.4.2 Rechtsfeststellende und rechtsgestaltende Verwaltungsakte 149
3.4.3 Begünstigende/nicht begünstigende Verwaltungsakte 149
3.4.4 Verwaltungsakte ohne/mit Dauerwirkung 150
3.4.5 Einseitige/mitwirkungsbedürftige Verwaltungsakte 150
3.5 Bestimmtheit und Form des Steuerverwaltungsaktes (§ 119 AO) 150
3.5.1 Bestimmtheit (§ 119 Abs. 1 AO) 150
3.5.2 Form des Verwaltungsaktes (§ 119 Abs. 2 AO) 151
3.5.3 Anforderungen an einen schriftlichen Verwaltungsakt (§ 119 Abs. 3 AO) 151
3.6 Nebenbestimmungen zum Steuerverwaltungsakt (§ 120 AO) 152
3.6.1 Befristung 152
3.6.2 Bedingung 153
3.6.3 Widerrufsvorbehalt 153
3.6.4 Auflage 153
3.7 Begründung des Steuerverwaltungsaktes (§ 121 AO) 153
3.8 Bestellung eines Empfangsbevollmächtigten (§ 123 AO) 154
3.9 Wirksamkeit des Verwaltungsaktes (§ 124 AO) und Bekanntgabe (§ 122 AO) 156
3.9.1 Wirksamkeit des Verwaltungsaktes 156
3.9.1.1 Willensbildung 156
3.9.1.2 Willensäußerung 156
3.9.1.3 Abschließende Zeichnung durch einen handlungsbefugten Amtsträger 156
3.9.1.4 Zeitpunkt 157
3.9.1.5 Inhalt 157
3.9.1.6 Adressat 157
3.9.1.7 Wirksam bleiben des Verwaltungsaktes (§ 124 Abs. 2 AO) 157
3.9.1.8 Nichtiger Verwaltungsakt (§ 124 Abs. 3 AO) 158
3.9.2 Bekanntgabe (§ 124 Abs. 1 AO i.V.m. § 122 AO) 158
3.9.2.1 Voraussetzung der Bekanntgabe/Begriff der Bekanntgabe 158
3.9.3 Bekanntgabe beim bestimmten Adressaten oder beim berechtigten Empfänger 160
3.9.3.1 Inhaltsadressat (§ 122 Abs. 1 Satz 1 Alt. 1 AO) 161
3.9.3.2 Drittbetroffene 161
3.9.3.3 Bekanntgabeadressat 161
3.9.3.4 Empfänger 162
3.9.4 Mängel der Bekanntgabe 162
3.9.5 Formen der Bekanntgabe (§ 122 Abs. 2 bis Abs. 5 AO) 163
3.9.5.1 Bekanntgabe bei Übermittlung durch die Post (§ 122 Abs. 2 AO) 163
3.9.5.2 Bekanntgabe durch elektronische Übermittlung (§ 122 Abs. 2a AO) 164
3.9.5.3 Öffentliche Bekanntgabe (§ 122 Abs. 3 und 4 AO) 164
3.9.5.4 Förmliche Zustellung schriftlicher Verwaltungsakte (§ 122 Abs. 5 AO) 165
3.9.6 Bekanntgabe und Adressierung in besonderen Fällen 166
3.9.6.1 Bekanntgabe an mehrere Beteiligte (§ 122 Abs. 6 AO) 166
3.9.6.2 Bekanntgabe an Ehegatten/(eingetragene) Lebenspartner/Ehegatten mit ihren Kindern/(eingetragene) Lebenspartner mit ihren Kindern/Alleinstehende mit Kindern (§ 122 Abs. 7 AO) 167
3.9.6.3 Bekanntgabe an Personengesellschaften 168
3.9.6.4 Bekanntgabe an juristische Personen 169
3.9.6.5 Bekanntgabe bei Gesamtrechtsnachfolge 169
3.9.7 Übungsfälle zur Bekanntgabe 169
3.10 Bekanntgabe von Verwaltungsakten durch Bereitstellung zum Datenabruf (§ 122a AO) 170
3.11 Nichtigkeit des Verwaltungsaktes (§ 125 AO) 170
3.11.1 Generalklausel (§ 125 Abs. 1 AO) 170
3.11.1.1 Besonders schwerwiegender Fehler 170
3.11.1.2 Offenkundigkeit 171
3.11.2 Positivkatalog (§ 125 Abs. 2 AO) 171
3.11.3 Negativkatalog (§ 125 Abs. 3 AO) 172
3.11.4 Teilnichtigkeit (§ 125 Abs. 4 AO) 172
3.11.5 Feststellen der Nichtigkeit (§ 125 Abs. 5 AO) 172
3.12 Heilung von Verfahrens- und Formfehlern (§ 126 AO) 172
3.12.1 Heilung von Verfahrens- und Formfehlern (§ 126 Abs. 1 AO) 172
3.12.2 Zeitliche Beschränkung der Heilung (§ 126 Abs. 2 AO) 173
3.12.3 Wiedereinsetzung (§ 126 Abs. 3 AO) 173
3.13 Folgen von Verfahrens- und Formfehlern (§ 127 AO) 174
3.13.1 Verletzung von Verfahrensvorschriften 174
3.13.2 Verletzung von Formvorschriften 174
3.13.3 Verletzung der Vorschriften über die örtliche Zuständigkeit 174
3.13.4 Keine andere Entscheidung in der Sache 174
3.13.5 Rechtsfolge 174
3.14 Umdeutung eines fehlerhaften Verwaltungsaktes (§ 128 AO) 174
4. Durchführung der Besteuerung 175
4.1 Erfassung der Steuerpflichtigen 175
4.1.1 Personenstands- und Betriebsaufnahme 175
4.1.2 Anzeigepflichten 175
4.1.3 Identifikationsmerkmale 177
4.2 Mitwirkungspflichten 177
4.2.1 Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten 178
4.2.1.1 Buchführungspflichten 178
4.2.1.2 Aufzeichnungspflichten 179
4.2.1.3 Aufbewahrungspflichten 180
4.2.1.4 Digitale Kassensysteme, Belegausgabepflicht 180
4.2.2 Steuererklärungen 181
4.2.2.1 Erklärungspflichtige 181
4.2.2.2 Anforderungen an die Steuererklärung 181
4.2.3 Berichtigungspflicht gem. § 153 AO 183
4.3 Folgen der Verletzung von Mitwirkungspflichten 185
4.3.1 Verspätungszuschlag 185
4.3.1.1 Voraussetzungen 186
4.3.1.2 Verfahrensfragen 188
4.3.1.3 Rechtsmittel 189
4.3.2 Verzögerungsgeld 189
4.3.2.1 Überblick 189
4.3.2.2 Verzögerungsgeld wegen Verletzung der Mitwirkungspflichten während einer Betriebsprüfung oder wegen Verweigerung des Datenzugriffs nach § 147 Abs. 6 AO 190
4.3.2.3 Verzögerungsgeld wegen Verlagerung der elektronischen Buchführung ins Ausland 191
4.3.3 Weitere Folgen: Zwangsmittel, Schätzung von Besteuerungsgrundlagen 191
4.4 Beweiswürdigung im Besteuerungsverfahren 191
4.4.1 Allgemeine Grundsätze 191
4.4.1.1 Freie Beweiswürdigung, Beweislast, Feststellungslast 191
4.4.1.2 Kontenwahrheit, § 154 AO 192
4.4.1.3 Nachweis der Treuhänderschaft, § 159 AO 192
4.4.2 Benennung von Zahlungsempfängern, § 160 AO 192
4.4.2.1 Bedeutung des § 160 AO 192
4.4.2.2 Voraussetzungen und Entscheidung des Finanzamts 193
4.4.2.3 Rechtsbehelfe 195
4.4.3 Schätzung von Besteuerungsgrundlagen, § 162 AO 195
4.4.3.1 Voraussetzungen und Gegenstand der Schätzung 195
4.4.3.2 Verfahren und Entscheidung 196
IV. Festsetzungs- und Feststellungsverfahren 199
1. Steuerfestsetzungen 199
1.1 Steuerbescheide 200
1.2 Ähnliche Bescheide, Abgrenzung 205
1.3 Absehen von Steuerfestsetzung, abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen 206
1.3.1 Absehen von Steuerfestsetzung gem. § 156 AO 206
1.3.2 Abweichende Festsetzung von Steuern aus Billigkeitsgründen gem. § 163 AO 207
1.4 Drittwirkung von Steuerfestsetzungen 208
2. Steuerfestsetzungen unter Vorbehalt der Nachprüfung 209
2.1 Sinn und Zweck, Anwendungsbereich 209
2.2 Gesetzlicher und behördlicher Vorbehalt der Nachprüfung 210
2.3 Voraussetzungen 210
2.4 Verfahrensfragen 211
2.5 Wirkung 211
2.6 Aufhebung und Wegfall 212
2.6.1 Aufhebung des Vorbehalts der Nachprüfung durch die Behörde 212
2.6.2 Wegfall des Vorbehalts der Nachprüfung gem. § 164 Abs. 4 AO 213
2.7 Rechtsmittel im Zusammenhang mit dem Vorbehalt der Nachprüfung 213
3. Vorläufige Steuerfestsetzungen 214
3.1 Anwendungsbereich, Abgrenzung 214
3.2 Voraussetzungen der einzelnen Anwendungsfälle 214
3.2.1 Vorläufigkeitsvermerk wegen tatsächlicher Ungewissheit, § 165 Abs. 1 Satz 1 AO 215
3.2.2 Vorläufigkeitsvermerk wegen rechtlicher Ungewissheit, § 165 Abs. 1 Satz 2 AO 215
3.2.2.1 Vorläufigkeitsvermerk gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 AO 215
3.2.2.2 Vorläufigkeitsvermerk gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 und Nr. 2a AO 216
3.2.2.3 Vorläufigkeitsvermerk gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO 216
3.2.2.4 Vorläufigkeitsvermerk gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 4 AO 216
3.3 Rechtsfolgen der Vorläufigkeit der Steuerfestsetzung 217
3.4 Rechtsbehelfe im Zusammenhang mit dem Vorläufigkeitsvermerk 220
4. Steueranmeldungen 221
4.1 Überblick 221
4.2 Wirkung 221
4.3 Abweichende Festsetzung durch die Finanzbehörde 223
4.4 Rechtsschutz 223
5. Gesonderte Feststellungen 224
5.1 Überblick, Verfahren 224
5.2 Einheitliche und gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen 226
5.3 Gesonderte Feststellungen gemäß § 180 Abs. 1 Nr. 2b AO 228
5.4 Weitere Feststellungsfälle 228
5.4.1 Feststellungen aufgrund § 180 Abs. 2 AO 228
5.4.2 Feststellungen nach § 180 Abs. 5 AO 229
5.4.3 Feststellungen von Einheitswerten bis 31.12.2024 229
5.4.4 Feststellung von Grundsteuerwerten für Grundsteuerfestsetzungen ab 01.01.2025 230
5.4.5 Feststellungen von Grundbesitzwerten 230
5.5 Feststellungsbescheide 230
5.5.1 Wesen, Inhalt, Form und Bekanntgabe 230
5.5.2 Wirkung 232
5.5.3 Ergänzungsbescheide 233
5.5.4 Rechtsbehelfe 233
6. Steuermessbescheide 233
6.1 Anwendungsbereich, Wirkung 233
6.2 Weitere Verwaltungsakte im Bereich der Steuermessbeträge:
Zerlegungsbescheide, Zuteilungsbescheide 235
7. Festsetzungs-/Feststellungsverjährung 235
7.1 Festsetzungsverjährung (§§ 169 ff. AO) 235
7.1.1 Dauer der Festsetzungsverjährungsfrist 236
7.1.2 Beginn der Festsetzungsverjährungsfrist 237
7.1.2.1 Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 2 AO 237
7.1.2.2 Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 3 AO 238
7.1.2.3 Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 4 AO 238
7.1.2.4 Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 5 AO 238
7.1.2.5 Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 6 AO 239
7.1.2.6 Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 7 AO 240
7.1.3 Ende der Festsetzungsverjährungsfrist 240
7.1.3.1 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 1 AO 241
7.1.3.2 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 2 AO 241
7.1.3.3 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 3 AO 242
7.1.3.4 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 3a AO 243
7.1.3.5 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 4 AO 244
7.1.3.6 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 5 AO 249
7.1.3.7 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 6 AO 249
7.1.3.8 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 7 AO 249
7.1.3.9 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 8 AO 249
7.1.3.10 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 9 AO 250
7.1.3.11 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 10, 10a AO 250
7.1.3.12 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 11 AO 254
7.1.3.13 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 12 AO 254
7.1.3.14 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 13 AO 254
7.1.3.15 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 14 AO 254
7.1.3.16 Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 15 AO 255
7.1.3.17 Sonderregelung gemäß § 174 Abs. 1 S. 2 und Abs. 4 S. 3 AO 255
7.2 Feststellungsverjährung 255
7.3 Rechtsfolgen bei Verletzung der Vorschriften über die Festsetzungs-/Feststellungsfrist 257
V. Korrektur von Steuerverwaltungsakten (§§ 129, 130, 131, 172–177 AO) 258
1. Allgemeines 258
1.1 Rechtmäßigkeit und Rechtswidrigkeit 258
1.2 Übersicht über die Korrekturvorschriften 259
2. Korrekturvorschrift für alle Steuerverwaltungsakte 259
2.1 Berichtigung wegen offenbarer Unrichtigkeiten (§ 129 AO) 259
2.1.1 Offenbare Unrichtigkeit in einem Verwaltungsakt 259
2.1.1.1 Schreib- und Rechenfehler 260
2.1.1.2 Ähnliche Unrichtigkeit 260
2.1.2 Offenbarkeit 262
2.1.3 Unrichtigkeit beim Erlass eines Verwaltungsaktes 262
2.1.3.1 Fehler der Finanzbehörde 262
2.1.3.2 Fehler des Steuerpflichtigen 263
2.1.3.3 Übernahmefehler 263
2.1.3.4 Fehler in Steueranmeldungen 264
2.1.4 Rechtsfolge der Berichtigung 264
2.1.4.1 Zeitliche Grenzen 264
2.1.4.2 Umfang der Berichtigung 264
2.1.4.3 Ermessen 264
2.1.4.4 Vorlage der zu berichtigenden Urkunde 265
2.1.5 Rechtsbehelf 265
2.2 Korrekturvorschrift für sonstige Verwaltungsakte (§§ 130, 131 AO) 265
2.2.1 Rücknahme eines rechtswidrigen Verwaltungsaktes (§ 130 AO) 266
2.2.1.1 Rücknahme eines rechtswidrig nicht begünstigenden (belastenden) Verwaltungsaktes (§ 130 Abs. 1 AO) 266
2.2.1.2 Rücknahme eines rechtswidrig begünstigenden Verwaltungsaktes (§ 130 Abs. 2 AO) 266
2.2.1.3 Rücknahme als Rechtsfolge 268
2.2.1.4 Rücknahmefrist (§ 130 Abs. 3 AO) 269
2.2.1.5 Zuständige Behörde für die Rücknahme (§ 130 Abs. 4 AO) 269
2.2.2 Widerruf eines rechtmäßigen Verwaltungsaktes (§ 131 AO) 270
2.2.2.1 Widerruf von rechtmäßigen nicht begünstigenden Verwaltungsakten (§ 131 Abs. 1 AO) 270
2.2.2.2 Widerruf rechtmäßiger begünstigender Verwaltungsakte
(§ 131 Abs. 2 AO) 271
2.2.2.3 Widerruf als Rechtsfolge 272
2.2.2.4 Widerrufsfrist (§§ 131 Abs. 2 Satz 2 AO, 130 Abs. 3 AO) 272
2.2.2.5 Zuständige Behörde für den Widerruf (§ 131 Abs. 4 AO) 272
2.3 Korrekturvorschrift für Steuerbescheide und diesen gleichgestellten Bescheiden
(§§ 172 bis 177 AO) 273
2.3.1 Sachlicher Anwendungsbereich des Korrektursystems (§§ 172 bis 177 AO) 273
2.3.2 Bedeutung der Bestandskraft für die Aufhebung und Änderung 273
2.3.3 Korrektur 274
2.3.4 Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden (§ 172 AO) 275
2.3.4.1 Allgemeines 275
2.3.4.2 Aufhebung und Änderung von Bescheiden über Verbrauchssteuern
(§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO) 275
2.3.4.3 Aufhebung und Änderung von Bescheiden über andere Steuern
(§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO) 275
2.3.4.4 Anwendbarkeit auf Einspruchsentscheidungen
(§ 172 Abs. 1 Sätze 2 und 3 AO) 279
2.3.4.5 Ausdehnung auf Verwaltungsakte, durch die ein Antrag auf Erlass,
Aufhebung oder Änderung eines Steuerbescheids abgelehnt wird
(§ 172 Abs. 2 AO) 279
2.3.4.6 Zurückweisung durch Allgemeinverfügung (§ 172 Abs. 3 AO) 279
2.3.4.7 Rechtsbehelf 279
2.3.5 Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden wegen neuer Tatsachen
oder Beweismittel (§ 173 AO) 280
2.3.5.1 Allgemeines 280
2.3.5.2 Voraussetzungen für die Aufhebung oder Änderung (Tatbestand Abs. 1) 281
2.3.5.3 Aufhebung oder Änderung zuungunsten des Steuerpflichtigen
(§ 173 Abs. 1 Nr. 1 AO) 285
2.3.5.4 Aufhebung oder Änderung zugunsten des Steuerpflichtigen
(§ 173 Abs. 1 Nr. 2 AO) 286
2.3.5.5 Änderungssperre (§ 173 Abs. 2 AO) 288
2.3.6 Schreib- oder Rechenfehler bei Erstellung einer Steuererklärung (§ 173a AO) 289
2.3.6.1 Schreib- oder Rechenfehler 289
2.3.6.2 Kausalität 289
2.3.6.3 Rechtsfolge 289
2.3.7 Widerstreitende Steuerfestsetzungen (§ 174 AO) 290
2.3.7.1 Allgemeines 290
2.3.7.2 Bestimmter Sachverhalt 290
2.3.7.3 Mehrfachberücksichtigung eines bestimmten Sachverhaltes 290
2.3.7.4 Einmalberücksichtigung 291
2.3.7.5 Mehrfachberücksichtigung eines bestimmten Sachverhaltes
zuungunsten eines oder mehrerer Steuerpflichtiger (§ 174 Abs. 1 AO) 292
2.3.7.6 Mehrfachberücksichtigung eines bestimmten Sachverhalts zugunsten eines oder mehrerer Steuerpflichtiger (§ 174 Abs. 2 AO) 292
2.3.7.7 Nichtberücksichtigung eines bestimmten Sachverhaltes im Hinblick auf einen anderen Bescheid (§ 174 Abs. 3 AO) 293
2.3.7.8 Ausgelöster Widerstreit durch Antrag oder Rechtsbehelf des
Steuerpflichtigen (§ 174 Abs. 4 und 5 AO) 294
2.3.8 Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden aufgrund von
Grundlagenbescheiden und bei rückwirkenden Ereignissen (§ 175 AO) 296
2.3.8.1 Allgemeines 296
2.3.8.2 § 175 Abs. 1 Nr. 1 AO – Allgemeines 297
2.3.8.3 § 175 Abs. 1 Nr. 2 AO – Allgemeines 299
2.3.9 Umsetzung von Verständigungsvereinbarungen (§ 175a AO) 303
2.3.9.1 Tatbestand 304
2.3.9.2 Rechtsfolge 304
2.3.10 Änderung von Steuerbescheiden bei Datenübermittlung durch Dritte (§ 175b AO) 304
2.3.11 Vertrauensschutz bei der Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden
(§ 176 AO) 305
2.3.11.1 Tatbestand 305
2.3.11.2 Einschränkung des Vertrauensschutzes (§ 176 Abs. 1 Satz 2 AO) 307
2.3.11.3 Vertrauen auf Verwaltungsvorschriften (§ 176 Abs. 2 AO) 307
2.3.12 Berichtigung von materiellen Fehlern (§ 177 AO) 307
2.3.12.1 Materieller Fehler (§ 177 Abs. 3 AO) 308
2.3.12.2 Umfang der Berichtigung 308
VI. Erhebungsverfahren 311
1. Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis (§ 218 AO) 311
2. Fälligkeit von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 312
2.1 § 220 Abs. 1 AO 312
2.2 § 220 Abs. 2 AO 313
2.2.1 Fälligkeit mit Steuerentstehung 313
2.2.2 Fälligkeit mit Festsetzung 314
2.2.3 Fälligkeit mit Ablauf der Zahlungsfrist gemäß Leistungsgebot 314
2.3 Abweichende Fälligkeitsbestimmung 315
3. Stundung 315
3.1 Anwendungsbereich 315
3.2 Abgrenzung zur Aussetzung der Vollziehung 316
3.3 Voraussetzungen der Stundung 316
3.3.1 Erhebliche Härte 316
3.3.1.1 Sachliche Stundungsgründe 316
3.3.1.2 Persönliche Stundungsgründe 316
3.3.2 Nichtgefährdung des Anspruchs 317
3.3.3 Sicherheitsleistung 317
3.4 Ermessensausübung 317
3.5 Folgen der Stundung 317
3.6 Zuständigkeit 318
4. Erlöschen der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis 318
4.1 Zahlung (§ 224 AO) 318
4.1.1 Tag der Zahlung 318
4.1.2 Hingabe von Kunstgegenständen an Zahlungs statt (§ 224a AO) 319
4.1.3 Reihenfolge der Tilgung 319
4.2 Aufrechnung 320
4.2.1 Allgemeines 320
4.2.2 Abgrenzung zum Verrechnungsvertrag 321
4.2.3 Voraussetzungen für die Aufrechnung 321
4.2.3.1 Gleichartigkeit der Forderungen 321
4.2.3.2 Bezeichnung der Forderungen 321
4.2.3.3 Gegenseitigkeit 322
4.2.3.4 Fälligkeit der Gegenforderung 323
4.2.3.5 Erfüllbarkeit der Hauptforderung 324
4.2.4 Rechtsfolgen der Aufrechnung 324
4.3 Erlass 325
4.3.1 Unbilligkeit 325
4.3.1.1 Sachliche Unbilligkeit 325
4.3.1.2 Persönliche Unbilligkeit 328
4.3.2 Ermessen und Folge des Erlasses 329
4.3.3 Zuständigkeit 330
5. Zahlungsverjährung (§§ 228–232 AO) 330
5.1 Berechnungsschema zur Zahlungsverjährung 330
5.2 Fristbeginn 331
5.3 Anlaufhemmung 331
5.4 Ablaufhemmung 333
5.5 Unterbrechung 333
6. Zinsen 335
6.1 Verzinsung von Steuernachforderungen und Steuererstattungen 335
6.1.1 Zinsberechnung 336
6.1.2 Zinsen bei freiwilligen Zahlungen 337
6.1.3 Zinsen bei Erstattungen 337
6.1.4 Zinsen bei Aufhebung, Änderung oder Berichtigung der Steuerfestsetzung 337
6.1.5 Billigkeitsmaßnahmen bei Nachzahlungszinsen 338
6.2 Hinterziehungszinsen 338
6.3 Prozesszinsen 340
6.4 Zinsen bei Aussetzung der Vollziehung 340
7. Säumniszuschläge (§ 240 AO) 341
7.1 Berechnung von Säumniszuschlägen 341
7.2 Schuldner der Säumniszuschläge 343
8. Sicherheitsleistung 343
VII. Vollstreckung 344
1. Allgemeines 344
2. Vollstreckung wegen Geldforderungen 344
2.1 Grundlagen und Voraussetzungen der Vollstreckung 344
2.1.1 Beteiligte im Vollstreckungsverfahren 344
2.1.2 Allgemeine Voraussetzungen der Vollstreckung 344
2.2 Tätigkeiten der Finanzämter im Vollstreckungsbereich 347
2.3 Vollstreckung in das bewegliche Vermögen 347
2.3.1 Vollstreckung in bewegliche Sachen durch den Vollziehungsbeamten 348
2.3.2 Vollstreckung in Forderungen und andere Vermögensrechte 350
2.4 Vollstreckung in das unbewegliche Vermögen 352
2.4.1 Überblick 352
2.4.2 Gegenstand der Immobiliarvollstreckung, Abgrenzung 353
2.4.3 Antrag auf Eintragung einer Zwangssicherungshypothek 353
2.4.4 Antrag auf Zwangsversteigerung 353
2.4.5 Antrag auf Zwangsverwaltung 354
2.5 Vollstreckung in das Gesamtvermögen nach der InsO 354
2.5.1 Grundzüge 354
2.5.2 Insolvenzverfahren 354
2.5.3 Behandlung von Steuerforderungen in der Insolvenz 357
2.5.4 Verbraucherinsolvenzverfahren 358
2.5.5 Restschuldbefreiung 358
2.5.6 Insolvenzanfechtung 359
2.6 Weitere Maßnahmen im Vollstreckungsbereich 360
2.6.1 Vermögensauskunft des Vollstreckungsschuldners 360
2.6.2 Arrestverfahren 360
2.6.3 Anregung der Gewerbeuntersagung 361
2.7 Rechtsbehelfe im Vollstreckungsrecht 361
2.7.1 Besonderheiten im Einspruchsverfahren gegen Vollstreckungsmaßnahmen 362
2.7.2 Antrag auf Beschränkung der Vollstreckung (Vollstreckungsaufschub) 362
2.7.3 Antrag auf Aufteilung einer Gesamtschuld 362
2.7.4 Rechtsbehelfe Dritter gegen die Vollstreckung 363
2.8 Prüfungsaufbau: Rechtmäßigkeit einer Vollstreckungsmaßnahme 363
3. Vollstreckung wegen anderer Leistungen als Geldforderungen 364
3.1 Überblick und Bedeutung der Zwangsmittel 364
3.2 Zwangsgeld 364
3.2.1 Sinn und Zweck 364
3.2.2 Voraussetzungen eines Zwangsgelds 365
3.2.3 Ersatzzwangshaft 366
3.2.4 Verfahrensablauf im Einzelnen 366
3.2.5 Rechtsbehelfe/Korrektur 369
VIII. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren 370
1. Einführung, Abgrenzung 371
1.1 Allgemeines zum Einspruchsverfahren 371
1.2 Abgrenzung zu anderen Anträgen und Rechtsbehelfen 371
2. Zulässigkeit des Einspruchs 373
2.1 Statthaftigkeit 374
2.2 Einspruchsbefugnis 376
2.2.1 Beschwer (§ 350 AO) 376
2.2.2 Einspruchsbefugnis bei einheitlichen und gesonderten Feststellungen 377
2.2.3 Drittbetroffenheit 380
2.3 Form 380
2.3.1 Schriftlich, elektronisch oder zur Niederschrift 380
2.3.2 Weitere Anforderungen 380
2.4 Frist 381
2.4.1 Fristwahrung, Wiedereinsetzung 381
2.4.2 Fristwahrung durch Einlegung bei der richtigen Behörde 382
2.5 Anfechtungsbeschränkung bei Einspruch gegen Änderungsbescheid 383
2.6 Sonstige Zulässigkeitsvoraussetzungen 385
2.6.1 Handlungsfähigkeit 385
2.6.2 Rechtsschutzbedürfnis 386
2.7 Einspruchsverzicht 386
2.8 Rücknahme des Einspruchs 386
3. Begründetheit des Einspruchs 387
3.1 Grundsatz der Vollüberprüfung 387
3.2 Verböserung 388
3.3 Anfechtungsbeschränkung bei Einspruch gegen Folgebescheid 388
4. Entscheidung über den Einspruch 390
4.1 Einspruchsentscheidung 390
4.2 Abhilfe 393
4.3 Teil-Einspruchsentscheidungen und Allgemeinverfügungen 394
5. Weitere Folgen und Entscheidungen im Einspruchsverfahren 396
5.1 Ablaufhemmung (§ 171 Abs. 3a AO) 396
5.2 Änderungen im Rechtsbehelfsverfahren 396
5.3 Hinzuziehung Dritter 397
5.3.1 Sinn und Zweck, Wirkung der Hinzuziehung 397
5.3.2 Einfache Hinzuziehung 398
5.3.3 Notwendige Hinzuziehung 399
5.3.4 Sonderfall der Hinzuziehung nach § 174 Abs. 5 AO 399
5.4 Aussetzen/Ruhenlassen des Verfahrens 400
5.4.1 Aussetzen des Verfahrens, § 363 Abs. 1 AO 400
5.4.2 Ruhenlassen des Verfahrens, § 363 Abs. 2 AO 401
5.4.3 Rechtsbehelfe 402
5.5 Aussetzung/Aufhebung der Vollziehung 402
5.5.1 Sinn und Zweck 402
5.5.2 Voraussetzungen der Aussetzung der Vollziehung 403
5.5.3 Aufhebung der Vollziehung 405
5.5.4 Aussetzung der Vollziehung im Verhältnis zu Grundlagen- und Folgebescheid 405
5.5.5 Rechtsmittel gegen die Ablehnung der Aussetzung 405
5.5.6 Gewährung der Aussetzung der Vollziehung durch das Finanzgericht 405
5.6 Fristsetzung, § 364b AO 406
IX. Die Außenprüfung 408
1. Allgemeines 408
2. Rechtswirkungen der Außenprüfung 409
2.1 Aufhebung des Vorbehalts der Nachprüfung 409
2.2 Ablaufhemmung der Festsetzungsfrist 410
2.3 Ausschluss der Selbstanzeige 410
2.4 Verbindliche Zusagen 410
3. Zulässigkeit einer Außenprüfung (§ 193 AO) 411
3.1 Allgemeines 411
3.2 Tatbestände des § 193 AO 411
3.2.1 Zulässigkeit nach § 193 Abs. 1 AO bei Gewinneinkünften 411
3.2.2 Zulässigkeit nach § 193 Abs. 2 AO 413
3.2.2.1 Steuerabzugsverpflichtete (§ 193 Abs. 2 Nr. 1 i.V.m. § 194 Abs. 1 S. 4 AO) 413
3.2.2.2 Zulässigkeit nach § 193 Abs. 2 Nr. 2 AO 414
3.2.3 Zulässigkeit nach § 193 Abs. 2 Nr. 3 AO 415
4. Sachlicher Umfang einer Außenprüfung (§ 194 AO) 415
4.1 Sachlicher und Persönlicher Umfang 415
4.2 Zeitlicher Umfang der Außenprüfung 417
4.2.1 Großbetriebe 418
4.2.2 M-, K-, und KSt-Betriebe 418
4.2.3 Strafrechtliche Aspekte 418
4.3 Kontrollmitteilungen (§ 194 Abs. 3 AO) 419
5. Zuständigkeit (§ 195 AO) 420
6. Die Prüfungsanordnung und deren Bekanntgabe (§§ 196, 197 AO, 5 BpO) 421
6.1 Allgemeines 421
6.2 Inhalt der Prüfungsanordnung 422
6.2.1 Prüfungssubjekt als Inhaltsadressat 423
6.2.2 Begründung 424
6.2.3 Rechtsbehelf/Korrektur 424
6.2.4 Folgen fehlerhafter bzw. fehlender Prüfungsanordnung – Verwertungsverbot 424
6.3 Schriftliche Bekanntgabe der Prüfungsanordnung (§ 197 AO) 425
6.3.1 Empfänger 426
6.3.2 Bekanntgabeadressat 426
6.3.3 Fallgestaltungen der Bekanntgabe bei Prüfungsanordnungen 427
6.3.3.1 Eheleute/Lebenspartner 427
6.3.3.2 Juristische Personen und Handelsgesellschaften 427
6.3.3.3 Personengesellschaften (Gemeinschaften z.B. GbR) 427
6.3.3.4 Gesamtrechts- bzw. Einzelrechtsnachfolge 427
6.3.4 Verlegung des Prüfungsbeginns 428
6.3.5 Weitere mögliche Inhalte der Prüfungsanordnung 428
6.3.6 Besondere Verfahrensvorschrift 428
6.3.7 Muster einer Prüfungsanordnung (ab 2014) 429
7. Durchführung der Prüfung 432
7.1 Ausweispflicht (§ 198 S. 1 AO) 432
7.2 Beginn der Außenprüfung (§ 198 S. 2 AO) 432
7.3 Prüfungsgrundsätze (§ 199 AO) 432
7.3.1 Einzelprüfungsmethoden 433
7.3.2 Verprobungsmethoden 433
7.3.3 Weitere Methoden 434
7.4 Unterrichtung des Steuerpflichtigen (§ 199 Abs. 2 AO) 434
8. Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen (§ 200 AO, § 8 BpO) 435
8.1 Allgemeines 435
8.2 Einzelne Mitwirkungspflichten bzw. -rechte 435
8.2.1 Erteilung von Auskünften, Vorlage von Büchern, Aufzeichnungen und anderen Unterlagen (§ 200 Abs. 1 S. 2–4 AO) 435
8.2.2 Unterstützung nach § 147 Abs. 6 AO beim Datenzugriff 435
8.2.3 Folgen der Verletzung der Mitwirkungspflichten 437
8.2.4 Verzögerungsgeld 437
8.2.5 Mitwirkungsverweigerungsrechte 437
9. Ort der Außenprüfung (§ 200 Abs. 2 AO, § 6 BpO) 438
10. Zeit der Prüfung und Betriebsbesichtigung (§ 200 Abs. 3 AO) 438
11. Qualifiziertes Mitwirkungsverlangen (§ 200a AO) 439
12. Die Schlussbesprechung (§ 201 AO) 440
12.1 Tatsächliche Verständigung 442
12.2 Strafrechtliche Aspekte 442
13. Inhalt und Bekanntgabe des Prüfungsberichts (§ 202 AO) 443
13.1 Inhalt des Prüfungsberichtes (§ 202 Abs. 1 S. 2 AO) 443
13.2 Mitteilung (§ 202 Abs. 1 S. 3 AO) 444
13.3 Übersendung des Prüfungsberichtes und Stellungnahme (§ 202 Abs. 2 AO) 444
13.4 Teilprüfungsbericht bei Teilabschlussbescheid nach § 180 Abs. 1a AO (§ 202 Abs. 3 AO) 445
14. Abgekürzte Außenprüfung (§ 203 AO) 445
14.1 Allgemeines 445
14.2 Durchführung der abgekürzten Außenprüfung 445
14.3 Unterrichtung des Steuerpflichtigen und Hinweis (§ 203 Abs. 2 AO) 445
14.4 Rechtsfolgen 446
15. Außenprüfung bei Datenübermittlung durch Dritte (§ 203a AO) 446
16. Umsatzsteuersonderprüfungen 447
17. Umsatzsteuernachschau (§ 27b UStG) 448
18. Verbindliche Zusagen aufgrund einer Außenprüfung (§§ 204 bis 207 AO) 448
18.1 Allgemeines 448
18.2 Voraussetzungen der verbindlichen Zusage (§ 204 AO) 449
18.2.1 Anschluss an die Außenprüfung 449
18.2.2 Antrag 449
18.2.3 „Zusage“-Interesse 450
18.2.4 Verbindliche Zusage nach Erlass eines Teilabschlussbescheides 450
18.3 Form (§ 205 AO) und Bindungswirkung (§ 206 AO) der verbindlichen Zusage 450
18.4 Außerkrafttreten, Aufhebung und Änderung der verbindlichen Zusage (§ 207 AO) 451
X. Steuerstrafrecht, Steuerordnungswidrigkeitenrecht 452
1. Rechtsgrundlagen des Steuerstraf- und Steuerordnungswidrigkeitenrechts 452
2. Voraussetzungen der Strafbarkeit 452
3. Objektiver Tatbestand 452
3.1 Tathandlung 452
3.1.1 Andere Behörden 452
3.1.2 Unrichtige Angaben 453
3.1.3 Unvollständige Angaben 453
3.1.4 Steuerlich erhebliche Tatsachen 453
3.2 Unterlassen 454
3.2.1 In Unkenntnis lassen 454
3.2.2 Pflichtwidrigkeit 454
3.3 Taterfolg 455
3.3.1 Steuerverkürzung 456
3.3.2 § 370 Abs. 4 S. 3 AO, Kompensationsverbot 457
3.4 Kausalität 457
3.5 Steuerhehlerei 457
4. Subjektiver Tatbestand 458
4.1 Dolus directus 1. Grades, Absicht 458
4.2 Dolus directus 2. Grades, direkter Vorsatz 458
4.3 Dolus eventualis, bedingter Vorsatz 458
5. Rechtswidrigkeit 459
6. Schuld 459
7. Täterschaft, Teilnahme 459
7.1 Täterschaft 459
7.2 Teilnahme 460
7.2.1 Anstiftung 461
7.2.2 Beihilfe 461
8. Strafausschließungsgründe 462
8.1 Verjährung 462
8.2 Selbstanzeige 462
8.2.1 Anforderungen an die Berichtigungserklärung 463
8.2.2 Sperrwirkung 463
8.2.2.1 Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 1a AO 464
8.2.2.2 Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 1b AO 464
8.2.2.3 Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 1c–e AO 464
8.2.2.4 Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 2 AO 464
8.2.2.5 Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 3 AO 465
8.2.2.6 Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 4 AO 465
8.2.2.7 Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2a AO 465
8.2.3 § 371 Abs. 3 AO: Nachzahlung der hinterzogenen Steuer 466
9. Versuchte Steuerhinterziehung 466
10. Ablauf des Steuerstrafverfahrens 467
10.1 Verfahrenseinleitung 467
10.2 Folgen der Verfahrenseinleitung 467
10.3 Strafprozessuale Maßnahmen 468
11. Bestrafung 468
12. Steuerordnungswidrigkeiten 469
12.1 § 378 AO: Leichtfertige Steuerverkürzung 469
12.2 § 380 AO: Nichteinbehaltung und Abführung von Steuerabzugsbeträgen 469
XI. Lösungen zu den Fällen 470
1. Lösung zu Teil A Kap. I. 2. 470
2. Lösungen zu Teil A Kap. III. 3. 470
3. Lösungen zu Teil A Kap. V. 470
4. Lösungen zu Teil A Kap. II. 3. 472
B. Finanzgerichtsordnung/FGO 476
I. Grundsätze 476
1. Stellung der Finanzgerichtsbarkeit im deutschen Gerichtssystem 476
2. Unterschied zwischen Berufung und Revision 477
3. Unterschied zwischen Zivilprozess und Finanzgerichtsverfahren 477
4. Aufbau der FGO 477
II. Die Gerichte 477
1. Finanzgerichte 477
2. Bundesfinanzhof 478
3. Großer Senat 478
3.1 Divergenzanrufung 479
3.2 Grundsatzanrufung 479
3.3 Entscheidungen des Großen Senats 479
4. Spruchkörper im finanzgerichtlichen Verfahren 479
4.1 Bundesfinanzhof 479
4.2 Finanzgerichte 479
4.2.1 Übertragung auf den Berichterstatter als Einzelrichter 479
4.2.2 Entscheidung durch mehrere Richter 481
III. Grundsätze des finanzgerichtlichen Verfahrens 482
1. Dispositionsmaxime 482
2. Beschleunigungsgrundsatz 483
3. Grundsatz der Mündlichkeit 483
4. Grundsatz des rechtlichen Gehörs 484
5. Grundsatz der Öffentlichkeit 484
IV. Verfahrensbeteiligte im finanzgerichtlichen Verfahren 484
1. Kläger 484
2. Beklagter 485
3. Beigeladene 485
4. Beitretende Behörde 485
V. Klagearten in der FGO 486
1. Anfechtungsklage gem. § 40 Abs. 1, 1. Alt. FGO 486
2. Verpflichtungsklage (§ 40 Abs. 1, 2. Alt. FGO) 486
3. Leistungsklage (§ 40 Abs. 1, 3. Alt. FGO) 487
4. Feststellungsklage (§ 41 Abs. 1 FGO) 487
5. Sprungklage (§ 45 FGO) 487
6. Untätigkeitsklage (§ 46 FGO) 487
VI. Das Finanzgerichtliche Verfahren 488
1. Zulässigkeit der Klage 488
1.1 Finanzrechtsweg 488
1.2 Zuständigkeit 488
1.2.1 Sachliche Zuständigkeit 488
1.2.2 Örtliche Zuständigkeit 488
1.3 Folge bei falschem Rechtsweg und Unzuständigkeit 488
1.4 Zulässigkeit der Klageart 488
1.5 Klagebefugnis 489
1.5.1 Anfechtungsklage 489
1.5.2 Verpflichtungsklage 489
1.5.3 Allgemeine Leistungsklage 489
1.5.4 Feststellungsklage 489
1.5.5 Beschränkte Anfechtung von Änderungs- und Folgebescheiden 489
1.5.6 Klagebefugnis bei gesonderten und einheitlichen Feststellungen 489
1.5.7 Fristsetzung nach § 79b Abs. 1 S. 1 FGO 489
1.6 Durchführung des außergerichtlichen Vorverfahrens 490
1.7 Klagefrist 490
1.8 Kein Klageverzicht 490
1.9 Beteiligtenfähigkeit 490
1.10 Prozessfähigkeit, Postulationsfähigkeit 490
1.11 Form und Inhalt der Klage 490
1.12 Fehlen anderweitiger Rechtshängigkeit 491
1.13 Fehlen der Rechtskraft 491
2. Muster einer Klage 491
3. Wirkungen der Rechtshängigkeit 492
3.1 Fixierung des Klagegegenstandes 492
3.2 Aussetzung der Vollziehung 493
4. Verlauf des finanzgerichtlichen Verfahrens 493
4.1 Vorbereitendes Verfahren 493
4.2 Die mündliche Verhandlung 494
4.3 Einstweilige Anordnungen 494
4.4 Beschlüsse 494
4.5 Stillstand des Verfahrens 495
4.5.1 Unterbrechung 495
4.5.2 Ruhen des Verfahrens 495
4.5.3 Aussetzung des Verfahrens 496
VII. Verfahrensbeendigung 496
1. Klagerücknahme 496
2. Erledigung der Hauptsache 496
3. Entscheidungen des Gerichts 498
3.1 Urteile 498
3.1.1 Begründete Klage bei Anfechtungsklagen 500
3.1.2 Begründete Klage bei Verpflichtungsklagen 500
3.1.3 Begründete Klage bei Ermessensentscheidungen 500
3.2 Gerichtsbescheide (§ 90a FGO) 500
VIII. Rechtsmittel 501
1. Revision 501
1.1 Grundsätzliche Bedeutung der Rechtssache (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO) 502
1.2 Fortbildung des Rechts (§ 115 Abs. 2 Nr. 2, 1. Alt. FGO) 502
1.3 Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung (§ 115 Abs. 2 Nr. 2, 2. Alt. FGO) 502
1.4 Schwerwiegende Rechtsfehler 503
1.5 Verfahrensrevision (§ 115 Abs. 2 Nr. 3 FGO) 503
1.6 Einlegung der Revision 504
2. Beschwerde 504
3. Erinnerung 504
4. Anhörungsrüge 504
5. Nichtzulassungsbeschwerde 505
IX. Kosten 506
1. Arten der Kosten 506
2. Kostenpflicht 507
C. Übungsklausuren 508
Stichwortverzeichnis 509
Weitere Bücher des HDS-Verlags 529
Das steuerliche Verfahrensrecht, das in der Abgabenordnung und in der Finanzgerichtsordnung geregelt
ist, bildet die wesentliche Grundlage der Steuerrechtsausbildung. Fundamentale Kenntnisse in diesem
Gebiet sind für die tägliche Arbeitspraxis von Steuerexperten aller Bereiche unerlässlich. Unter welchen
Voraussetzungen kann ein Steuerbescheid geändert werden? Welche Grundsätze bestimmen die Arbeit
der Finanzämter? In welchen Situationen können Zwangsgelder, Verspätungszuschläge oder Schätzungsbescheide
ergehen und wie können diese erfolgreich angefochten werden?
All dies sind elementare Fragen der Steuerrechtspraxis, hier nur beispielhaft genannt, weitere vielfältige
Problemstellungen ergeben sich im täglichen Steuerrechtsleben. Die AO bildet das sogenannte Mantelgesetz
zu den materiellen Steuerrechtsfächern wie dem Einkommensteuerrecht oder dem Körperschaftsteuerrecht.
Darum ist es für jeden, der das Steuerrecht korrekt und erfolgreich anwenden will, unverzichtbar,
die Grundsätze des Steuerverfahrensrechts zu kennen und in der Praxis anwenden zu können.
Leider ist in der Steuerrechtsausbildung vielfach zu erkennen, dass Lernende nur schwer Zugang zu der
Verfahrensmaterie bekommen und diese als notwendiges Übel und Beiwerk zu anderen Steuerfächern
betrachten und sehr mit dem Erobern dieses Faches kämpfen. Diesem Problem soll mit dem vorliegenden
Werk begegnet werden. Angereichert mit vielen Übungsbeispielen, Fällen und Übersichten werden die Vorschriften
und Probleme der AO anschaulich und verständlich erklärt. Praxistipps erleichtern den Blick auf
das Wesentliche.
Durch das Studium dieses Werks wird den Lesern der Grundsatz vermittelt, der für die Verfasserinnen
schon seit vielen Jahren die tägliche Arbeit an den Fachhochschulen in Altenholz, Rotenburg an der Fulda
und Edenkoben prägt: „AO macht froh“!
Die vorliegende 6. Auflage wurde umfassend aktualisiert und inhaltlich erweitert.
Käufer des Buchs erhalten auf Anforderung 2 kostenlose Übungsklausuren zugesendet (der Zugangscode
hierfür und das To-Do für die Anforderung der Übungsklausuren ist auf Seite 508 des Buchs abgedruckt).
Mai 2024, Altenholz, Edenkoben, Frankfurt/Main Carola Ratjen/Silke Sager/Nadine Schimpf
