Schmidt / Pittroff / Klingels Finanzinstrumente nach IFRS

Bilanzierung, Absicherung, Publizität
1. Auflage 2012
ISBN: 978-3-8006-4369-1
Verlag: Franz Vahlen
Format: PDF
Kopierschutz: 1 - PDF Watermark

E-Book, Deutsch, 206 Seiten

Reihe: Vahlens IFRS Praxis

Vahlens IFRS Praxis

Bilanz mit Aktiva und Passiva

Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten gehört zu den komplexesten und schwierigsten Themen in der Rechnungslegung nach IFRS. Dies liegt einerseits an den deutlichen Abweichungen zum HGB und andererseits sind sehr viele unterschiedliche Sachverhalte von den Regelungen der einschlägigen Standards – IAS 32, IAS 39 sowie IFRS 7 – betroffen.

* Bilanzierung von Finanzinstrumenten

* Rechnungslegung bei Sicherungsbeziehungen (hedge accounting)

* Eingebettete Derivate

* Abgrenzung von Eigenkapitalinstrumenten und finanziellen Verbindlichkeiten

* Latente Steuern auf Finanzinstrumente

* Publizitätspflichten für Finanzinstrumente

Für Analysten, Kreditfachleute bei Finanzdienstleistern sowie Spezialisten aus dem Finanz- und Rechnungswesen von Unternehmen sowie für Wirtschaftsprüfer und Steuerberater.

Die Autoren

Prof. Dr. Matthias Schmidt ist Inhaber des Lehrstuhls für Externe Unternehmensrechnung und Wirtschaftsprüfung an der Universität Leipzig.

Dr. Esther Pittroff ist wissenschaftliche Mitarbeiterin am gleichen Lehrstuhl.

Dr. Bernd Klingels ist Leiter Controlling und Finanzen der HSH Real Estate AG.

Autoren/Hrsg.

Schmidt, Matthias

Pittroff, Esther

Klingels, Bernd

Inhaltsverzeichnis

1;Cover;1
2;Zum Inhalt_Autor;2
3;Titel;3
4;Impressum;4
5;Vorwort;5
6;Inhaltsübersicht;7
7;Inhaltsverzeichnis;8
8;Abbildungsverzeichnis;14
9;Abkürzungsverzeichnis;15
10;1 Grundlagen;17
10.1;1.1 Normentwicklung der Regelungen des IASB zu;17
10.2;1.2 Systematisierung der Finanzinstrumente;18
10.2.1;1.2.1 Finanzinstrumente nach IAS 32 im Überblick;18
10.2.2;1.2.2 Finanzielle Vermögenswerte und finanzielle;20
10.2.3;1.2.3 Eigenkapitalinstrumente;22
10.2.4;1.2.4 Abgeleitete Finanzinstrumente (Derivate);23
10.2.4.1;1.2.4.1 Definition und Kurzüberblick;23
10.2.4.2;1.2.4.2 Einzelne Derivatformen;24
10.2.4.2.1;1.2.4.2.1 Swap-Geschäfte;24
10.2.4.2.2;1.2.4.2.2 Optionen;27
10.2.4.2.3;1.2.4.2.3 Forwards und Futures;30
10.3;1.3 Anwendungsbereich der IFRS-Regelungen zu Finanzinstrumenten;31
10.3.1;1.3.1 Relevante Standards: IAS 32, IAS 39 und IFRS 7;31
10.3.2;1.3.2 Ausnahmen von der Anwendung der Regelungen in IAS 32, IAS 39 und IFRS 7;33
10.3.2.1;1.3.2.1 Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures;33
10.3.2.2;1.3.2.2 Versicherungsverträge gemäß IFRS 4 sowie Finanzgarantien;33
10.3.2.3;1.3.2.3 Weitere Ausnahmen;35
11;2 Bilanzierung von Finanzinstrumenten;37
11.1;2.1 Beizulegender Zeitwert (fair value) im Kontext der Bilanzierung von Finanzinstrumenten;37
11.2;2.2 Klassifikation von Finanzinstrumenten;40
11.2.1;2.2.1 Gründe für eine Klassifikation und Überblick;40
11.2.2;2.2.2 Kredite und Forderungen (loans and receivables);43
11.2.3;2.2.3 Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen (held to maturity investments);44
11.2.4;2.2.4 Finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden (financial assets and financial liabilities at fair value through profit or loss);46
11.2.4.1;2.2.4.1 Handelsbestand (financial instruments held for trading);46
11.2.4.2;2.2.4.2 Fair-Value-Option;47
11.2.5;2.2.5 Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte (available for sale financial assets);51
11.3;2.3 Ansatz und Bewertung aktivierter Finanzinstrumente;54
11.3.1;2.3.1 Einbuchung: Handels- oder Erfüllungstag;54
11.3.2;2.3.2 Zugangs- und Folgebewertung;59
11.3.2.1;2.3.2.1 Bewertung bei erstmaliger Erfassung;59
11.3.2.2;2.3.2.2 Folgebewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten;61
11.3.2.2.1;2.3.2.2.1 Anwendungsbereich und Begriff der fortgeführten Anschaffungskosten;61
11.3.2.2.2;2.3.2.2.2 Fortgeführte Anschaffungskosten und außerplanmäßige Wertminderung (impairment);66
11.3.2.3;2.3.2.3 Folgebewertung zum beizulegenden Zeitwert (fair value);69
11.3.2.3.1;2.3.2.3.1 Erfolgswirksame Folgebewertung zum beizulegenden Zeitwert;69
11.3.2.3.2;2.3.2.3.2 Erfolgsneutrale Bewertung zum beizulegenden Zeitwert in der Kategorie „zur Veräußerung verfügbar“;71
11.3.2.3.3;2.3.2.3.3 Werthaltigkeitstest in der Kategorie „zur Veräußerung verfügbar“;73
11.4;2.4 Umklassifizierung von Finanzinstrumenten;75
11.4.1;2.4.1 Keine Umklassifizierung von Finanzinstrumenten in die oder aus der Kategorie erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten;76
11.4.2;2.4.2 Umklassifizierung von der Kategorie bis zur Endfälligkeit gehalten in die Kategorie zur Veräußerung verfügbar;76
11.4.3;2.4.3 Von der Kategorie zur Veräußerung verfügbar zur Kategorie bis zur Endfälligkeit gehalten;78
11.5;2.5 Ansatz und Bewertung passivierter Finanzinstrumente;80
11.5.1;2.5.1 Erstbewertung;80
11.5.2;2.5.2 Folgebewertung;81
11.6;2.6 Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten;82
11.6.1;2.6.1 Ausbuchung der gesamten finanziellen Vermögenswerte oder eines Teils;82
11.6.2;2.6.2 Ausbuchung von Verbindlichkeiten;90
12;3 Rechnungslegung bei Sicherungsbeziehungen (hedge accounting);91
12.1;3.1 Komponenten der Sicherungsbeziehungen: Grundgeschäfte und Sicherungsinstrumente;91
12.1.1;3.1.1 Anforderungen an gesicherte Grundgeschäfte;91
12.1.1.1;3.1.1.1 Überblick;91
12.1.1.2;3.1.1.2 Finanzielle Posten als Grundgeschäfte;92
12.1.1.3;3.1.1.3 Nicht-finanzielle Posten als Grundgeschäfte;95
12.1.1.4;3.1.1.4 Interne Geschäfte als Grundgeschäfte;96
12.1.1.5;3.1.1.5 Portfolios als Grundgeschäfte;98
12.1.2;3.1.2 Sicherungsinstrumente;100
12.1.2.1;3.1.2.1 Derivative und originäre Finanzinstrumente als Sicherungsinstrumente;100
12.1.2.2;3.1.2.2 Absicherung von Teillaufzeiten;105
12.1.2.3;3.1.2.3 Anforderungen an Sicherungsinstrumente beiinternen Geschäften;105
12.2;3.2 Klassifizierung von Sicherungsbeziehungen;107
12.2.1;3.2.1 Absicherung von Fair-Value-Änderungen (fair value hedge);107
12.2.2;3.2.2 Absicherung von Zahlungsströmen (cash flow hedge);108
12.2.3;3.2.3 Absicherung einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb (hedge of a net investment in a foreign operation);110
12.3;3.3 Voraussetzungen für die Anwendung der Regelungen zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen, insbesondere Effektivitätsanforderungen;111
12.3.1;3.3.1 Überblick;111
12.3.2;3.3.2 Anforderungen an die Messung der Effektivität;111
12.3.3;3.3.3 Einschätzung prospektiver Effektivität;113
12.3.4;3.3.4 Ermittlung retrospektiver Effektivität;116
12.3.4.1;3.3.4.1 Dollar-Offset-Methode;116
12.3.4.1.1;3.3.4.1.1 Grundsätzlicher Ansatz der Methode;116
12.3.4.1.2;3.3.4.1.2 Bewertungsgrößen zur Ermittlung der Effektivität bei Absicherungen des beizulegenden Zeitwertes (fair value hedge) im Rahmen der Dollar-Offset-Methode;118
12.3.4.1.2.1;3.3.4.1.2.1 Hedge fair value;118
12.3.4.1.2.2;3.3.4.1.2.2 Hedge amortized costs;119
12.3.4.1.2.3;3.3.4.1.3 Besonderheiten bei der Anwendung derDollar-Offset-Methode zur Effektivitätsmessungbei Absicherungen von Zahlungsströmen (cash flow hedges);120
12.3.4.1.2.4;3.3.4.1.3.1 Change-in-Fair-Value-Methode;120
12.3.4.1.2.5;3.3.4.1.3.2 Hypothetical-Derivative-Methode;124
12.3.4.2;3.3.4.2 Varianz-Reduktionsmethode;125
12.3.4.3;3.3.4.3 Regressionsanalyse;126
12.4;3.4 Bilanzierung der Sicherungsbeziehungen (hedge accounting);127
12.4.1;3.4.1 Sicherung beizulegender Zeitwerte (fair value hedges);127
12.4.1.1;3.4.1.1 Einbuchung und Folgebilanzierung;127
12.4.1.2;3.4.1.2 Beendigung der Sicherungsbeziehung für beizulegende Zeitwerte;130
12.4.2;3.4.2 Absicherung beizulegender Zeitwerte aus Zinsänderungsrisiken auf Portfoliobasis;133
12.4.2.1;3.4.2.1 Überblick;133
12.4.2.2;3.4.2.2 Identifikation des abzusichernden Portfolios (IAS 39.AG114(a));135
12.4.2.3;3.4.2.3 Bildung von Laufzeitbändern und Einstellung der Grundgeschäfte in diese Laufzeitbänder (IAS 39.AG114( b));135
12.4.2.4;3.4.2.4 Bestimmung der Nettorisikoposition und des abgesicherten Betrages (IAS 39. AG114( c));136
12.4.2.5;3.4.2.5 Bestimmung des gesicherten Zinsänderungsrisikos, Zuordnung bestimmter Sicherungsinstrumente zu den Laufzeitbändern und prospektiver Effektivitätstest (IAS 39. AG114(d)–(f));137
12.4.2.6;3.4.2.6 Bestimmung der Fair-Value-Änderung des abzusichernden Betrags am Ende der Periode und retrospektiver Effektivitätstest (IAS 39. AG114(g));138
12.4.2.7;3.4.2.7 Abbildung der Fair-Value-Änderungen von Grund- und Sicherungsgeschäft (IAS 39. AG114(g)–(i));140
12.4.3;3.4.3 Bilanzierung der Absicherung von Zahlungsströmen (cash flow hedges);144
12.4.3.1;3.4.3.1 Einbuchung und Folgebilanzierung;144
12.4.3.2;3.4.3.2 Beendigung der Sicherungsbeziehung für Zahlungsströme;148
12.4.4;3.4.4 Bilanzierung von Absicherungen einer Nettoinvestition in eine ausländische Einheit (hedges of a net investment in a foreign operation);151
13;4 Eingebettete Derivate;155
13.1;4.1 Überblick über eingebettete Derivate und hybride Finanzinstrumente;155
13.2;4.2 Separate Bilanzierung der Komponenten des hybriden Finanzinstrumente;157
13.3;4.3 Keine separate Bilanzierung der Komponenten des hybriden Finanzinstruments;159
13.4;4.4 Ansatz und Bewertung hybrider Finanzinstrumente;161
13.5;4.5 Neubeurteilung eingebetteter Derivate;164
14;5 Abgrenzung von Eigenkapitalinstrumenten und finanziellen Verbindlichkeiten;167
14.1;5.1 Problemstellung;167
14.2;5.2 Allgemeine Kriterien für die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital nach IAS 32;167
14.3;5.3 Derivative Verträge auf eigene Eigenkapitalinstrumente und „synthetische“ Verbindlichkeiten;171
14.4;5.4 Die Behandlung zusammengesetzter ( bzw.hybrider) Finanzinstrumente, insbesondere Wandelanleihen;176
14.5;5.5 Kapitalüberlassungen in Personengesellschaften;182
15;6 Latente Steuern auf Finanzinstrumente;187
15.1;6.1 Überblick;187
15.2;6.2 Wertansätze oberhalb der Anschaffungskosten und Wertminderungen;187
15.3;6.3 Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung;188
15.4;6.4 Sicherungsbeziehungen;188
15.5;6.5 Anteile an Kapitalgesellschaften;189
16;7 Publizitätspflichten für Finanzinstrumente in Bilanz, GuV und Anhang;190
16.1;7.1 Überblick;190
16.2;7.2 Gliederung der Bilanz;191
16.2.1;7.2.1 Aktivseite;191
16.2.2;7.2.2 Passivseite;193
16.3;7.3 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung;195
16.4;7.4 Weiter konkretisierte Publizitätspflichten für Finanzinstrumente gemäß IFRS 7;198
16.4.1;7.4.1 Angaben zur Bilanz;198
16.4.1.1;7.4.1.1 Angabepflichten zu Buchwerten;198
16.4.1.2;7.4.1.2 Angabepflichten zu fair values;199
16.4.1.3;7.4.1.3 Angaben zur Fair-Value-Option;200
16.4.1.4;7.4.1.4 Angabepflichten bei Umklassifizierungen und nicht vollständigen Ausbuchungen;202
16.4.1.5;7.4.1.5 Angabepflichten zu Sicherheiten, zur Risikovorsorge und zu hybriden Finanzinstrumenten;203
16.4.1.6;7.4.1.6 Angabepflichten bei Zahlungsverzug und Vertragsverletzungen;204
16.4.2;7.4.2 Angabepflichten zur Gewinn- und Verlustrechnung;204
16.4.3;7.4.3 Sonstige Angabepflichten;205
16.4.3.1;7.4.3.1 Angaben zu Bilanzierungsmethoden;205
16.4.3.2;7.4.3.2 Angabepflichten zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (hedge accounting);206
16.4.4;7.4.4 Risikoberichterstattung;207
16.4.4.1;7.4.4.1 Qualitative Angaben;207
16.4.4.2;7.4.4.2 Übergreifende quantitative Angaben zu allen Risiken;207
16.4.4.3;7.4.4.3 Angaben zu Kreditrisiken;209
16.4.4.4;7.4.4.4 Angaben zum Liquiditätsrisiko;210
16.4.4.5;7.4.4.5 Angaben zu Marktrisiken;211
17;Literaturverzeichnis;214
18;Stichwortverzeichnis;218
18.1;A;218
18.2;B;218
18.3;C;218
18.4;D;218
18.5;E;218
18.6;F;219
18.7;G;219
18.8;H;219
18.9;I;219
18.10;J;219
18.11;K;219
18.12;L;220
18.13;M;220
18.14;N;220
18.15;O;220
18.16;P;220
18.17;R;220
18.18;S;220
18.19;T;220
18.20;U;220
18.21;V;220
18.22;W;221
18.23;Z;221