Mammen Die Konzernsteuerquote als Lenkungsinstrument im Rahmen des Risikomanagementsystems börsennotierter Muttergesellschaften

2011
ISBN: 978-3-8349-6525-7
Verlag: Betriebswirtschaftlicher Verlag Gabler
Format: PDF
Kopierschutz: 1 - PDF Watermark

E-Book, Deutsch, 571 Seiten, eBook

Reihe: Schriften zu Wirtschaftsprüfung, Steuerlehre und Controlling

Andreas Mammen entwickelt ein konzernsteuerquotenbasiertes Risikomanagementsystem zur Messung, Abbildung und Lenkung von Ertragsteuerwirkungen eines multinational agierenden Konzerns.

Dr. Andreas Mammen promovierte bei Prof. Dr. Carl-Christian Freidank am Lehrstuhl für Revisions- und Treuhandwesen der Universität Hamburg.

Zielgruppe

Research

Autoren/Hrsg.

Mammen, Andreas

Inhaltsverzeichnis

1;Geleitwort;6
2;Vorwort;10
3;Inhaltsübersicht;12
4;Abkürzungsverzeichnis;25
5;Einführung;42
5.1;I. Problemstellung und Zielsetzung;43
5.2;II. Gang der Untersuchung;52
6;Erster Hauptteil: Steuerrelevante Bestimmungsfaktoren zurAusgestaltung eines konzernsteuerquotenbasierten steuerlichen Risikomanagementsystems;56
6.1;I. Notwendigkeit eines konzernsteuerquotenbasierten steuerlichen Risikomanagementsystems;57
6.1.1;A. Shareholder Value-Orientierung als unternehmerische Oberzielsetzung;57
6.1.2;B. Operationalisierung des Shareholder Value-Ansatzes;61
6.1.2.1;1. Theoretische Grundlagen ausgewählter Messkonzepte;61
6.1.2.1.1;a) Überblick möglicher Bewertungsverfahren;61
6.1.2.1.2;b) Multiplikatormethode;63
6.1.2.1.3;c) Discounted Cash Flow-Verfahren;64
6.1.2.2;2. Berücksichtigung von Ertragsteuerwirkungen in ausgewähltenBewertungskonzeptionen;65
6.1.2.2.1;a) Grundsätzliche Wirkung von Steuern und Steuerrisiken;65
6.1.2.2.2;b) Integration der Konzernsteuerquote in ausgewählteBewertungskonzeptionen;67
6.1.2.2.2.1;(1) Einführung;67
6.1.2.2.2.2;(2) Die Konzernsteuerquote im Rahmen der Multiplikatormethode;69
6.1.2.2.2.3;(3) Die Konzernsteuerquote im Rahmen der Discounted Cash Flow-Verfahren;74
6.1.2.2.3;C. Zusammenhang zwischen Konzernsteuerquote, Shareholder Value undsteuerlichem Risikomanagementsystem;87
6.2;II. Wirtschaftliche und rechtliche Rahmenbedingungen des Untersuchungsobjekts;90
6.2.1;A. Börsennotierter internationaler Konzern;90
6.2.1.1;1. Konzernbegriff;90
6.2.1.2;2. Struktur des Unterordnungskonzerns;94
6.2.1.2.1;a) Sitz der Muttergesellschaft und Rechtsform der Konzerngesellschaften;94
6.2.1.2.2;b) Multinationaler Unternehmensverbund;95
6.2.2;B. Normative Anforderungen;96
6.2.2.1;1. Konzernrechnungslegungspflicht nach IFRS;96
6.2.2.2;2. Steuerspezifische Anforderungen;99
6.2.3;C. Konzernbesteuerungssystematik;106
6.2.3.1;1. Einführung;106
6.2.3.2;2. Besteuerung im nationalen Konzernverbund;107
6.2.3.2.1;a) Trennungsprinzip;107
6.2.3.2.2;b) Möglichkeiten zur Aufhebung des Trennungsprinzips;114
6.2.3.2.2.1;(1) Ertragsteuerliche Organschaft;114
6.2.3.2.2.2;(2) Konsequenzen und Grenzen der Anwendung;118
6.2.3.3;3. Besteuerung im internationalen Konzernverbund;120
6.2.3.3.1;a) Besteuerungssystematik;120
6.2.3.3.1.1;(1) Systematisierung der Ursachen;121
6.2.3.3.1.2;(2) Maßnahmen zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen;123
6.2.3.3.2;b) Doppelbesteuerungen als Folge kollidierender Besteuerungsrechte;121
6.2.3.3.2.1;(1) Systematisierung der Ursachen;121
6.2.3.3.2.2;(2) Maßnahmen zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen;123
6.2.3.3.3;c) Hinzurechnungsbesteuerung;130
6.2.3.3.4;d) Verrechnungspreisproblematik im internationalen Konzernverbund;134
6.2.3.3.4.1;(1) Methoden zur Verrechnungspreisbestimmung;134
6.2.3.3.4.2;(2) Dokumentationsanforderungen;141
6.2.3.3.4.3;(3) Steuerliche Auswirkungen unangemessener Verrechnungspreise;142
6.3;III. Zwischenfazit;147
7;Zweiter Hauptteil: Konzernsteuerquote und Konzernsteuerpolitik;150
7.1;I. Charakterisierung der Konzernsteuerquote;151
7.1.1;A. Begriff und Ermittlung;151
7.1.2;B. Komponenten der Konzernsteuerquote und derenWirkungszusammenhänge;153
7.1.2.1;1. Tatsächlicher Steueraufwand;153
7.1.2.2;2. Latenter Steueraufwand(-ertrag);156
7.1.2.2.1;a) Konzept und Notwendigkeit latenter Steuern;156
7.1.2.2.2;b) Systematisierung der Ursachen und Ausprägungen latenter Steuern;161
7.1.2.2.2.1;(1) Ebene des Einzelabschlusses;161
7.1.2.2.2.2;(2) Ebene des Konzernabschlusses;163
7.1.2.2.3;c) Handelsrechtliches Steuerabgrenzungskonzept auf Einzelabschlussebene(Inside Basis Differences I);166
7.1.2.2.3.1;(1) Ansatz und Ermittlung;166
7.1.2.2.3.2;(2) Bewertung und Ausweis;169
7.1.2.2.4;d) Steuerabgrenzung nach IFRS;171
7.1.2.2.4.1;(1) Ansatz und Ermittlung;171
7.1.2.2.4.2;(2) Bewertung und Ausweis;174
7.1.2.2.5;e) Latente Steuern auf Steuergutschriften;177
7.1.2.2.5.1;(1) Verlustvorträge;177
7.1.2.2.5.2;(2) Zinsvorträge;182
7.1.2.2.6;f) Latente Steuern aus Konsolidierungsmaßnahmen;186
7.1.2.2.6.1;(1) Systematik;186
7.1.2.2.6.2;(2) Vollkonsolidierung;188
7.1.2.2.6.2.1;(a) Kapitalkonsolidierung;188
7.1.2.2.6.2.2;(b) Aufwands- und Ertragskonsolidierung;190
7.1.2.2.6.2.3;(c) Schuldenkonsolidierung;191
7.1.2.2.6.2.4;(d) Zwischenergebniseliminierung;193
7.1.2.2.6.3;(3) Equity Methode;195
7.1.2.2.7;g) Geplante Änderungen durch den ED IAS 12;196
7.1.2.2.8;h) Einfluss der Steuerabgrenzung auf die Konzernsteuerquote;198
7.1.2.2.8.1;(1) Gegensätzliche Effekte;198
7.1.2.2.8.2;(2) Kompensationseffekt;200
7.1.2.2.8.2.1;(a) Sachverhaltsdarstellende Maßnahmen;200
7.1.2.2.8.2.2;(b) Steuerliche Verlustvorträge;201
7.1.2.2.8.2.3;(c) Zinsvorträge;204
7.1.2.2.8.3;(3) Reagibilitätseffekt;209
7.1.2.2.9;i) Konsequenzen für die Konzernsteuerpolitik;212
7.1.3;C. Systematisierung der Maßnahmen zur Beeinflussung derKonzernsteuerquote;216
7.1.3.1;1. Funktionaler Zusammenhang der Einflussfaktoren;216
7.1.3.2;2. Systematisierung der Einflussfaktoren;224
7.1.3.3;a) Grundlegendes;224
7.1.3.4;b) Vorgeschaltete Einflussfaktoren;228
7.1.3.4.1;(1) Niveau des Vorsteuerergebnisses;228
7.1.3.4.2;(2) Konsolidierungskreis und Konsolidierungsmethode;232
7.1.3.5;c) Nachgeschaltete Einflussfaktoren;236
7.1.3.5.1;(1) Systematik;236
7.1.3.5.2;(2) Wirkung auf den Steuersatz;238
7.1.3.5.3;(a) Nutzung räumlicher Steuersatzdifferenzen;238
7.2;II. Eignung der Konzernsteuerquote als Lenkungsinstrument;283
7.2.1;A. Einführung;283
7.2.2;B. Identifikation der Konzernsteuerquote als Kennzahl;283
7.2.3;C. Systematisierung der Kennzahl;285
7.2.4;D. Kriterien zur Bestimmung ihrer Eignung und Aussagequalität sowie darausabgeleitete notwendige Modifikationen;288
7.2.4.1;1. Systematisierung der Kriterien;288
7.2.4.2;2. Zielorientierung bzw. Zweckneigung;290
7.2.4.3;3. Aussagequalität;291
7.2.4.4;4. Wirtschaftlichkeit;303
7.2.4.5;5. Validierbarkeit der Informationsgrundlage;305
7.2.5;E. Ausgestaltung eines konzernsteuerquotenbasierten Kennzahlensystems;307
7.3;III. Auswirkungen auf die Konzernsteuerpolitik;313
7.3.1;A. Steuerliche Aktionsparameter und deren Qualität;313
7.3.2;B. Neuausrichtung der Konzernsteuerpolitik infolge der Internationalisierungder Rechnungslegung;317
7.3.2.1;1. Quotenorientierung statt Steuerbarwertminimierung;317
7.3.2.2;2. Konzernsteuerquotenbasiertes steuerliches Zielsystem;318
7.3.2.2.1;a) Zielkonzepte nach Paulus und Wacker als Ausgangspunkt;318
7.3.2.2.2;b) Zielkategorien eines konzernsteuerquotenbasierten Zielsystems;322
7.4;IV. Zwischenfazit;327
8;Dritter Hauptteil: Entwicklung eines (ertrag-)steuerlichen Risikomanagementsystems unter Verwendung der Konzernsteuerquote als Lenkungsinstrument;333
8.1;I. Determinanten zur Ausgestaltung eines steuerlichen Risikomanagementsystems;334
8.1.1;A. Einflüsse des Kapitalmarkts;334
8.1.2;B. Normative Rahmenbedingungen;336
8.1.2.1;1. Nationale Einflüsse;336
8.1.2.2;2. Internationale Einflüsse;340
8.1.3;C. COSO ERMF als konzeptioneller Ausgestaltungsrahmen;342
8.1.3.1;1. Aufbau und Struktur;342
8.1.3.2;2. Bestimmung steuerlicher Zielkategorien (Dimension I);345
8.1.3.3;3. Bestimmung steuerlicher Steuerungsaktivitäten (Dimension II);348
8.1.3.4;4. Typisierung signifikanter Steuerprozesse (Dimension III);352
8.1.4;D. Betriebswirtschaftliche Systemelemente und deren Funktionen;355
8.1.4.1;1. Überblick;355
8.1.4.2;2. Risikofrüherkennungssystem;356
8.1.4.3;3. Risikocontrolling;365
8.1.4.4;4. Internes Überwachungssystem;367
8.2;II. Modellierung eines konzernsteuerquotenbasierten steuerlichen Risikomanagementsystems;372
8.2.1;A. Design und Zielsetzung;372
8.2.2;B. Integration der Konzernsteuerquote in den steuerlichenRisikofrüherkennungsprozess (Tax Risk Management Process);373
8.2.2.1;1. Ableitung einer Steuer- und Risikostrategie;373
8.2.2.2;2. Risikoidentifikation und Systematisierung;377
8.2.2.2.1;a) Steuerlicher Risikobegriff;377
8.2.2.2.2;b) Risikoidentifikationsmodell und dessen Parameter;382
8.2.2.2.2.1;(1) Systematik;382
8.2.2.2.2.2;(2) Relevante Risikoparameter;384
8.2.2.2.2.2.1;(a) Steuerliche Risikokategorien;384
8.2.2.2.2.2.2;(b) Steuerliche Risikoobjekte;385
8.2.2.2.2.2.3;(c) Lebenszyklus eines steuerlichen Risikos;386
8.2.2.2.2.2.4;(d) Ebenen der Risikoauswirkung;387
8.2.2.2.3;c) Konzernsteuerquotenbasierte steuerliche Risiko-Chancenanalyse;394
8.2.2.2.3.1;(1) Reward Risk-Kennzahlensysteme als Ausgangspunkt;394
8.2.2.2.3.2;(2) Konzernsteuerquotenbezogene Reward Risk-Relation;396
8.2.2.2.3.2.1;(a) Herleitung der Risk-Komponente;396
8.2.2.2.3.2.2;(b) Bestandteile;397
8.2.2.2.3.2.2.1;(i) Nachversteuerungskosten (KNSt);397
8.2.2.2.3.2.2.2;(ii) Steuerstrafkosten (KStrafe);405
8.2.2.2.3.2.3;(c) Herleitung der Reward-Komponente;420
8.2.3;C. Implikationen der Konzernsteuerquote für die Ausgestaltung einesSteuercontrollings;435
8.2.3.1;1. Einfluss der Konzernsteuerquote sowie konjunktureller Faktoren auf dieBestimmung der Aufgabeninhalte der Steuerabteilung;435
8.2.3.2;2. Die Organisation des Steuercontrollings;438
8.2.3.3;3. Bestimmung der Aufgabeninhalte eineskonzernsteuerquotenorientierten Steuercontrollings;441
8.2.3.3.1;a) Steuerplanung, -kontrolle und -verwaltung;441
8.2.3.3.2;b) Ausgestaltung einer konzernsteuerquotenausgerichtetenControllingkonzeption;444
8.2.3.3.2.1;(1) Abgrenzung zwischen Steuerabteilung und Steuercontrolling;444
8.2.3.3.2.2;(2) Strategische, taktische und operative Konzernsteuerquotenplanung;448
8.2.3.3.2.3;(3) Steuerkontrolle;451
8.2.3.3.2.4;(4) Steuerverwaltung;452
8.2.4;D. Steuerliches Internes Überwachungssystem;453
8.2.4.1;1. Elemente;453
8.2.4.2;2. Organisatorische Sicherungsmaßnahmen;455
8.2.4.3;3. Steuerliches Internes Kontrollsystem;456
8.2.4.3.1;a) Determinanten steuerlicher Kontrollaktivitäten;456
8.2.4.3.1.1;(1) Typen rechnungslegungsrelevanter Aussagen (Assertions) als Basis;456
8.2.4.3.1.2;(2) Wesentliche Aspekte steuerlicher Kontrollaktivitäten;458
8.2.4.3.2;b) Besonderheiten;459
8.2.4.3.3;c) Konkretisierung;460
8.2.4.3.3.1;(1) Systematik;460
8.2.4.3.3.2;(2) Prozessintegrierte steuerliche Kontrollaktivitäten;463
8.2.4.3.3.2.1;(a) Tax Accounting-/Tax Reporting-Prozess;463
8.2.4.3.3.2.2;(b) Tax Compliance-/Tax Audit-Prozess;469
8.2.4.3.3.2.3;(c) Tax Planning-Prozess;471
8.2.4.3.3.2.4;(d) Flash Tests;473
8.2.4.4;4. Interne Revision;475
8.3;III. Beispielhafte Darstellung eines konzernsteuerquotenbasierten Risikomanagementprozesses;478
8.3.1;A. Steuerliche Ausgangssituation;478
8.3.1.1;1. Mittelfristige Planung;478
8.3.1.1.1;a) Steuerplanungsmaßnahme 1.1;480
8.3.1.1.2;b) Steuerplanungsmaßnahme 1.2;483
8.3.1.2;2. Langfristige Planung;485
8.3.2;B. Risiko-Chancenanalyse auf Basis der konzernsteuerquotenbasierten RewardRisk-Kennzahl;488
8.3.2.1;1. Bewertung der Steuerplanungsmaßnahmen 1.1 und 1.2;488
8.3.2.2;2. Bewertung der Steuerplanungsmaßnahme 2;498
8.3.3;C. Flash Tests als prozessabhängige Kontrollmaßnahmen;503
8.4;IV. Ebenen und mögliche Strukturen einer steuerlichen Risikoberichterstattung;506
8.4.1;A. Motive;506
8.4.2;B. Reportingebenen und deren inhaltliche Anforderungen;510
8.4.2.1;1. Interne Berichterstattung;510
8.4.2.2;2. Externe Berichterstattung;519
8.5;V. Zwischenfazit;526
9;Schlussbetrachtung;534
10;Literaturverzeichnis;546

Über Autor(innen)

Dr. Andreas Mammen promovierte bei Prof. Dr. Carl-Christian Freidank am Lehrstuhl für Revisions- und Treuhandwesen der Universität Hamburg.