Schönwetter Wohnsitzverlagerung nach Österreich und in die Schweiz

Eine Analyse aus erbschaft- und einkommensteuerlicher Sicht
2009
ISBN: 978-3-8349-8302-2
Verlag: Betriebswirtschaftlicher Verlag Gabler
Format: PDF
Kopierschutz: 1 - PDF Watermark

E-Book, Deutsch, 362 Seiten, eBook

Verena Schönwetter untersucht ausgehend von typisierten Vermögensstrukturen die steuerlichen Wirkungen eines Umzugs nach Österreich und in die Schweiz. Hierbei werden in einem Simultanplanungsmodell die erbschafts- und einkommenssteuerlichen Folgen dargestellt und Empfehlungen für die Wahl des steueroptimalen Zuzugsstaats abgeleitet.

Verena Schönwetter promovierte als wissenschaftliche Mitarbeiterin am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und Prüfungswesen der Universität Hohenheim.

Zielgruppe

Research

Autoren/Hrsg.

Schönwetter, Verena

Inhaltsverzeichnis

1;Vorwort;6
2;Inhaltsverzeichnis;7
3;Abkürzungsverzeichnis;13
4;Symbolverzeichnis;20
5;Abbildungsverzeichnis;25
6;Tabellenverzeichnis;27
7;1 Inhalt und Aufbau der Arbeit;31
7.1;1.1 Problemstellung;31
7.1.1;1.1.1 Anlass der Arbeit;31
7.1.2;1.1.2 Auswahl der untersuchten Staaten;32
7.2;1.2 Ziele der Arbeit;33
7.3;1.3 Aufbau der Arbeit;34
8;2 Steueroptimale Wohnsitzverlagerung als Aufgabe des Steuer-planers;36
8.1;2.1 Gründe für einen Wegzug;36
8.1.1;Ostertun/Reimer;36
8.2;2.2 Besonderheiten der grenzüberschreitenden Steuerplanung;37
8.3;2.3 Planungsphasen;38
8.4;2.4 Das Steuerplanungsmodell Wohnsitzverlagerung;39
8.4.1;2.4.1 Steuerliche Ziele der Wohnsitzverlagerung;39
8.4.2;2.4.2 Ausgangssituation und Handlungsmöglichkeiten;43
8.4.3;2.4.3 Mögliche Einflussfaktoren ;44
8.4.3.1;2.4.3.1 Fixe Parameter;40
8.4.3.2;2.4.3.2 Variable Parameter;45
9;3 Rechtliche Würdigung der Wohnsitzverlagerung;48
9.1;3.1 Zivilrechtliche Grundlagen der Wohnsitzverlagerung;48
9.1.1;3.1.1 Bedeutung des Erbrechts für das Erbschaftund Schenkungsteuergesetz im Erbfall über die Grenze;48
9.1.2;3.1.2 Gesamtrechtsnachfolge;51
9.1.3;3.1.3 Zugewinnausgleich;52
9.1.4;3.1.4 Pflichtteil;52
9.2;3.2 Steuerrechtliche Behandlung der Wohnsitzverlagerung in Deutschland;53
9.2.1;3.2.1 Fortbestand der Steuerpflicht 3.2.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht;54
9.2.2;3.2.1.2 „Begrenzte“ Steuerpflicht;56
9.2.3;3.2.1.2.1 Einkommensteuer;57
9.3;3.3 Steuerrechtliche Behandlung der Wohnsitzverlagerung in Österreich;106
9.3.1;3.3.1 Einkommensbesteuerung;106
9.3.2;3.3.2 Erbschaftsbesteuerung;107
9.3.3;3.3.3 Endbesteuerung;108
9.4;3.4 Steuerrechtliche Behandlung der Wohnsitzverlagerung in der Schweiz;109
9.4.1;3.4.1 Einkommensbesteuerung 3.4.1.1 Direkte Bundessteuer und kantonale Einkommensteuern;109
9.4.2;3.4.1.2 Die Besteuerung nach dem Aufwand;112
9.4.3;3.4.1.3 Die Verrechnungssteuer;115
9.4.4;3.4.2 Gewinnund Kapitalsteuer;116
9.4.5;3.4.3 Vermögensbesteuerung;117
9.4.6;3.4.4 Die Bedeutung des schweizer Steuerfußes;118
9.4.7;3.4.5 Erbschaftsbesteuerung;119
9.4.8;3.4.6 Verhältnis der schweizerischen Einkommensbesteuerung zu § 2 AStG;121
9.4.9;3.4.7 Auswahl der zu untersuchenden Kantone der Schweiz;122
9.5;3.5 Mögliche Doppelbesteuerungsfälle und deren Ursachen;127
9.5.1;3.5.1 Grundsatz der Einmalbesteuerung;127
9.5.2;3.5.2 Ursachen einer mehrfachen Besteuerung;129
9.5.3;3.5.3 Die Doppelbelastung mit deutscher Einkommenund Erbschaftsteuer;130
9.5.4;3.5.4 Die grenzüberschreitende Doppelbesteuerung ;134
9.5.4.1;3.5.4.1 Denkbare Doppelbesteuerungsfälle;135
9.5.4.2;3.5.4.2 Doppelbesteuerung und EU-Recht;135
9.5.5;3.5.4.3 Maßnahmen zur Vermeidung einer Doppelbzw. Mehrfachbe-steuerung;137
9.5.5.1;3.5.4.3.1 Unilaterale Maßnahmen;138
9.5.5.2;3.5.4.3.2 Bilaterale Maßnahmen;142
9.5.6;3.5.5 Doppelte Nichtbesteuerung;145
9.6;3.6 Erbschaftsteuer-Doppelbesteuerungsabkommen mit Österreich;147
9.7;3.7 Besonderheiten der Doppelbesteuerungsabkommen mit der Schweiz;150
9.7.1;3.7.1 Überdachende Besteuerung;150
9.7.2;3.7.2 Besteuerung nach dem Aufwand;154
9.7.3;3.7.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung mittels der Anrechnungsmethode;156
9.7.4;3.7.4 Verhältnis des Erbschaftsteuer-DBA Schweiz zu § 4 AStG;157
10;4 Analyse der verschiedenen Parameter bei der Wohnsitzverla-gerung und ihrer steuerlichen Folgen;158
10.1;4.1 Vermögensund Einkommensstrukturierung;158
10.1.1;4.1.1 Vermögensart;158
10.1.2;4.1.2 Vermögensbelegenheit;161
10.1.3;4.1.3 Höhe des Vermögens bzw. Größe der Unternehmens;162
10.2;4.2 Wohnsitzwahl;163
10.3;4.3 Persönliche Rahmenbedingungen;167
10.3.1;4.3.1 Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt als Anknüpfungspunkt der Besteue-rung 4.3.1.1 Nationale Bedeutung;167
10.3.2;4.3.1.2 Internationale Bedeutung;168
10.3.3;4.3.2 Staatsangehörigkeit;169
10.3.4;4.3.3 Zeitpunkt des Wegzugs und der Schenkung oder Erbschaft;170
10.3.5;4.3.4 Festlegung der Erben;171
11;5 Analyse der Wohnsitzverlagerung nach Österreich und in aus-gewählte Kantone der Schweiz;172
11.1;5.1 Nachfolgeplanung bei ausgewählten Fallgruppen;172
11.2;5.2 Prämissen des Planungsmodells;175
11.3;5.3 Fallgruppe 1 – Bargeld oder Bankguthaben;180
11.3.1;5.3.1 Steuerliche Würdigung in Deutschland ;180
11.3.1.1;5.3.1.1 Erbschaftsteuer;180
11.3.1.2;5.3.1.2 Einkommensteuer;182
11.3.1.3;5.3.1.3 Vermögensendwert;183
11.3.2;5.3.2 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs nach Österreich;183
11.3.2.1;5.3.2.1 Erbschaftsteuer in Österreich;183
11.3.2.2;5.3.2.2 Einkommensteuer in Österreich;185
11.3.2.3;5.3.2.3 Vermögensendwert;186
11.3.3;5.3.3 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs in die Schweiz ;187
11.3.3.1;5.3.3.1 Erbschaftsteuer in der Schweiz;187
11.3.3.2;5.3.3.2 Einkommensteuer in der Schweiz;189
11.3.3.3;5.3.3.3 Vermögensendwert;191
11.3.4;5.3.4 Zwischenergebnis 5.3.4.1 Bargeld;194
11.4;5.4 Fallgruppe 2 – Anteile an Kapitalgesellschaften;201
11.4.1;5.4.1 Steuerliche Würdigung in Deutschland ;202
11.4.1.1;5.4.1.1 Erbschaftsteuer;202
11.4.1.2;5.4.1.2 Einkommensteuer;204
11.4.1.3;5.4.1.3 Vermögensendwert;205
11.4.2;5.4.2 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs nach Österreich ;206
11.4.2.1;5.4.2.1 Erbschaftsteuer in Österreich;206
11.4.2.2;5.4.2.2 Einkommensteuer in Österreich;208
11.4.2.3;5.4.2.3 Vermögensendwert;209
11.4.3;5.4.3 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs in die Schweiz ;211
11.4.3.1;5.4.3.1 Erbschaftsteuer in der Schweiz;211
11.4.3.2;5.4.3.2 Einkommensteuer in der Schweiz;212
11.4.3.3;5.4.3.3 Vermögensendwert;214
11.4.4;5.4.4 Zwischenergebnis;220
11.4.4.1;5.4.4.1 Beteiligungsquote kleiner 1 %;221
11.4.4.2;5.4.4.2 Beteiligungsquote 1 % – ohne bevorzugte Dividendenbesteuerung in der Schweiz;227
11.5;5.5 Fallgruppe 3 – Grundvermögen;241
11.5.1;5.5.1 Steuerliche Würdigung in Deutschland ;241
11.5.1.1;5.5.1.1 Erbschaftsteuer;241
11.5.1.2;5.5.1.2 Einkommensteuer;243
11.5.1.3;5.5.1.3 Vermögensendwert;243
11.5.2;5.5.2 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs nach Österreich ;244
11.5.2.1;5.5.2.1 Erbschaftsteuer in Österreich;241
11.5.2.2;5.5.2.2 Einkommensteuer in Österreich;246
11.5.2.3;5.5.2.3 Vermögensendwert;246
11.5.3;5.5.3 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs in die Schweiz;247
11.5.3.1;5.5.3.1 Erbschaftsteuer in der Schweiz;247
11.5.3.2;5.5.3.2 Einkommensteuer in der Schweiz;249
11.5.3.3;5.5.3.3 Gesamtsteuerbelastung;250
11.5.4;5.5.4 Zwischenergebnis;252
11.5.4.1;5.5.4.1 Bewertung zum Verkehrswert;253
11.5.4.2;5.5.4.2 Bewertung zu vom Verkehrswert nach unten abweichenden Werten;259
11.6;5.6 Fallgruppe 4 – Betriebsvermögen;260
11.6.1;5.6.1 Steuerliche Würdigung in Deutschland ;262
11.6.1.1;5.6.1.1 Erbschaftsteuer;262
11.6.1.2;5.6.1.2 Einkommensteuer;264
11.6.1.3;5.6.1.3 Vermögensendwert;264
11.6.2;5.6.2 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs nach Österreich ;266
11.6.2.1;5.6.2.1 Erbschaftsteuer in Österreich;266
11.6.2.2;5.6.2.2 Einkommensteuer in Österreich;268
11.6.2.3;5.6.2.3 Vermögensendwert;270
11.6.3;5.6.3 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs in die Schweiz ;270
11.6.3.1;5.6.3.1 Erbschaftsteuer in der Schweiz;270
11.6.3.2;5.6.3.2 Einkommensteuer in der Schweiz;273
11.6.3.3;5.6.3.3 Vermögensendwert;276
11.6.4;5.6.4 Zwischenergebnis;279
11.6.4.1;5.6.4.1 Unterschiede zwischen Betriebsvermögen in der Schweiz und einer Beteili-gung an einer schweizerischen Personengesellscha;280
11.6.4.2;5.6.4.2 Bewertung zum Verkehrswert;281
11.6.4.3;5.6.4.3 Bewertung zu vom Verkehrswert nach unten abweichenden Werten;288
11.7;5.7 Analyse der Ergebnisse differenziert nach den einzelnen Zuzugsstaaten;289
11.7.1;5.7.1 Österreich;289
11.7.2;5.7.2 Schwyz, Obwalden und Zug;291
11.7.3;5.7.3 Waadt;294
11.7.4;5.7.4 Schwyz, Obwalden und Zug bei Eingreifen der überdachenden Besteuerung;297
11.7.5;5.7.5 Waadt bei Eingreifen der überdachenden Besteuerung;300
12;6 Gestaltungsmöglichkeiten zur weiteren Vermögensmaximie-rung bei getroffener Wahl des Zuzugsstaates;303
12.1;6.1 Vermeidung der deutschen unbeschränkten Steuerpflicht;303
12.2;6.2 Schuldenabzug;304
12.3;6.3 Vermeidung der deutschen beschränkten Erbschaftsteuerpflicht;304
12.3.1;6.3.1 Sinn und Zweck;304
12.3.2;6.3.2 Umstrukturierung des Vermögens;305
12.3.3;6.3.3 Aufgabe der Staatsangehörigkeit;307
12.3.4;6.3.4 Zwischenschaltung einer intransparenten ausländischen Einheit;308
12.3.5;6.3.5 Ausnutzung des 10-Jahres-Zeitraums des § 14 ErbStG;308
12.3.6;6.3.6 Vermächtnisse;309
12.3.7;6.3.7 Ausländische Vindikationslegate;309
12.3.8;6.3.8 Entgeltliche Vermögensübertragung;310
12.3.9;6.3.9 Zuordnung von Schulden;310
12.4;6.4 Vermeidung der Wegzugsbesteuerung;311
12.5;6.5 Vermeidung der überdachenden Besteuerung;313
12.6;6.6 Ausnutzung erbschaftsteuerlicher Freibeträge;314
13;7 Thesenförmige Zusammenfassung;316
14;Anhang;321
15;Literaturverzeichnis;350
16;Sonstige Quellen;380
17;Urteilsregister;381

und Aufbau der Arbeit.- Steueroptimale Wohnsitzverlagerung als Aufgabe des Steuerplaners.- Rechtliche Würdigung der Wohnsitzverlagerung.- Analyse der verschiedenen Parameter bei der Wohnsitzverlagerung und ihrer steuerlichen Folgen.- Analyse der Wohnsitzverlagerung nach Österreich und in ausgewählte Kantone der Schweiz.- Gestaltungsmöglichkeiten zur weiteren Vermögensmaximierung bei getroffener Wahl des Zuzugsstaates.- Thesenförmige Zusammenfassung.

Über Autor(innen)

Verena Schönwetter promovierte als wissenschaftliche Mitarbeiterin am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und Prüfungswesen der Universität Hohenheim.