Schwarz Die Umsatzbesteuerung von Energieleistungen

Auswirkungen der Energiewende
1. Auflage 2018
ISBN: 978-3-8452-8682-2
Verlag: Nomos
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)

E-Book, Deutsch, Band 62, 334 Seiten, Format (B × H): 153 mm x 227 mm

Reihe: Steuerwissenschaftliche Schriften

Das Werk unternimmt eine erstmalige zusammenfassende Darstellung der Umsatzbesteuerung von Energieleistungen sowie deren mehrwertsteuerrechtlichen Beurteilung unter besonderer Berücksichtigung aktueller Probleme und Zweifelsfragen. Hierfür werden Problembereiche grundlegend und rechtsdogmatisch beleuchtet. Ziel der Arbeit ist es, die wesentlichen Geschäftspraktiken im Energiesektor einer mehrwertsteuerrechtlichen Analyse zu unterwerfen, die stets das unionsrechtliche Mehrwertsteuerrecht und das nationale Umsatzsteuerrecht betrachtet. Es wird untersucht, ob und inwieweit die gegenwärtigen Vorschriften zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung von Energieleistungen mit dem europäischen Unionsrecht vereinbar, praxistauglich und angemessen sind. Im Lichte der unaufhaltsam voranschreitenden Energiewende will die vorliegende Untersuchung einen systemimmanenten Überblick der energierechtlichen Implikationen auf das Mehrwertsteuerrecht in einem einheitlichen mehrwertsteuerrechtlichen Gesamtkontext geben.

Autoren/Hrsg.

Schwarz, Patric

Fachgebiete

• Rechtswissenschaften Steuerrecht Umsatzsteuer

Inhaltsverzeichnis

1;Cover;1
2; 1. Kapitel: Einführung;23
2.1; 1. Abschnitt: Einleitung und Zielsetzung;23
2.1.1; I. Einleitung und Problemstellung;23
2.1.2; II. Zielsetzung und Gang der Untersuchung;24
2.2; 2. Abschnitt: Die Liberalisierung der Energiemärkte;26
2.2.1; I. Die Abkehr von national-monopolistischen Versorgungsstrukturen;26
2.2.2; II. Der gesellschaftlich geforderte Wandel zu erneuerbaren Energien;28
2.3; 3. Abschnitt: Unionsrechtliche Implikationen;30
2.3.1; I. Das mehrwertsteuerrechtliche Harmonisierungsgebot;30
2.3.2; II. Marksteine energierechtlicher Vorgaben mit mehrwertsteuer-rechtlichen Effekten;32
3; 2. Kapitel: Die Übertragung von Energie;37
3.1; 1. Abschnitt: Die Übertragung von Energie als Lieferung;37
3.1.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;37
3.1.2; II. Eine Propädeutik zu Energielieferungen;39
3.1.2.1; 1. Die Maßgeblichkeit der Verschaffung der Verfügungsmacht;42
3.1.2.2; 2. Die unbewegte Lieferung;47
3.1.2.3; 3. Die bewegte Lieferung;47
3.1.2.3.1; a) Der Besteuerungsort der bewegten Lieferung;49
3.1.2.3.2; b) Meinungsstand zum Zeitpunkt der bewegten Lieferung;50
3.1.2.3.3; c) Stellungnahme zum Zeitpunkt der bewegten Lieferung;51
3.1.2.4; 4. Exkurs: Energielieferungen durch öffentliche Einrichtungen;55
3.1.3; III. Zusammenfassung der Ergebnisse;57
3.2; 2. Abschnitt: Die Übertragung von Energie als Dienstleistung;63
3.2.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;63
3.2.2; II. Rechtssystematischer Abriss von Dienstleistungen;64
3.2.3; III. Rechtssystematische Untersuchung elektrizitätsspezifischer Umsatzgeschäfte;66
3.2.3.1; 1. Die „Übertragung von Elektrizität“ innerhalb eines Elektrizitätsnetzes;67
3.2.3.2; 2. Der „Bilanzkreisausgleich“ innerhalb eines Elektrizitätsnetzes durch Speicherkraftwerke;71
3.2.3.3; 3. Dienstleistungen im Zusammenhang mit Energienetzen;77
3.2.3.4; 4. Energieleistungen im Zusammenhang mit Vermietungsumsätzen;78
3.2.4; IV. Zusammenfassung;79
4; 3. Kapitel: Der private Betreiber einer Anlage zur Energieerzeugung;82
4.1; 1. Abschnitt: Die wirtschaftliche Tätigkeit eines (privaten) Anlagenbetreibers;82
4.1.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;82
4.1.2; II. Der Steuerpflichtige im Mehrwertsteuerrecht;83
4.1.2.1; 1. Der Steuerpflichtige als „Steuereinnehmer des Staates“;86
4.1.2.2; 2. Die mehrwertsteuerrechtlichen Sphären eines Steuerpflichtigen;87
4.1.2.2.1; a) Die 2-Sphären-Theorie;88
4.1.2.2.2; b) Die 3-Sphären-Theorie;88
4.1.3; III. Betreiber von Anlagen zur Energiegewinnung im Lichte mehrwertsteuerrechtlicher Erwägungen;90
4.1.3.1; 1. Die Gewerbsmäßigkeit in der mehrwertsteuerlichen Jurisdiktion;91
4.1.3.1.1; a) Die Jurisdiktion des RFH;92
4.1.3.1.2; b) Die Jurisdiktion des EuGH;93
4.1.3.1.3; c) Die Jurisdiktion des BFH;94
4.1.3.1.4; d) Zwischenfazit zur Gewerbsmäßigkeit in der mehrwertsteuerrechtlichen Jurisdiktion;96
4.1.3.1.5; e) Exkurs: „Typusbegriff“ versus „abstrakter Rechtsbegriff“;97
4.1.3.1.5.1; aa) Der „Typusbegriff“;97
4.1.3.1.5.2; bb) Der „abstrakte Rechtsbegriff“;98
4.1.3.1.5.3; cc) Stellungnahme zum „Typusbegriff“ und „abstrakten Rechtsbegriff“;98
4.1.3.2; 2. Die Privatisierung des Energiesektors;100
4.1.3.3; 3. Mehrwertsteuerrechtliche Würdigung der Gewerbsmäßigkeit privater Betreiber von Energiegewinnungsanlagen;104
4.1.3.3.1; a) Die Nachhaltigkeit der Tätigkeit;105
4.1.3.3.1.1; aa) Die vertraglichen Grundlagen;107
4.1.3.3.1.2; bb) Die technischen Grundlagen;108
4.1.3.3.1.3; cc) Das Absatzvolumen;109
4.1.3.3.1.4; dd) Hilfs- und Nebengeschäfte;110
4.1.3.3.1.5; ee) Das Aufwand-Ertrag-Verhältnis;111
4.1.3.3.2; b) Die Nachhaltigkeit der Erzielung von Einnahmen;112
4.1.3.3.3; c) Das subjektive Moment „zur Erzielung“ von Einnahmen;114
4.1.4; IV. Zusammenfassung der Ergebnisse;115
4.2; 2. Abschnitt: Energierechtliche Vermarktungsformen;116
4.2.1; I. Rechtssystematische Untersuchung von energierechtlichen Vermarktungsformen;116
4.2.1.1; 1. Die Direktvermarktung von Energie an Dritte (Marktintegrationsmodell);117
4.2.1.2; 2. Die Abgabe von Energie in „unmittelbarer räumlicher Nähe zur Anlage“;120
4.2.1.2.1; a) Die dezentrale Abgabe von Energie;120
4.2.1.2.2; b) Der Direktverbrauch von Energie;124
4.2.1.3; 3. Exkurs: Der Kleinunternehmer;126
4.2.2; II. Zusammenfassung;127
5; 4. Kapitel: Der Handel mit Energie an der Börse am Beispiel der „European Energy Exchange“;128
5.1; 1. Abschnitt: Der Termin- und Spot- bzw. Kassamarkt;128
5.1.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;128
5.1.2; II. Der Terminmarkt an der Energiebörse;129
5.1.2.1; 1. Future-Kontrakte;131
5.1.2.1.1; a) Problemaufriss;131
5.1.2.1.2; b) Mehrwertsteuerrechtliche Würdigung;132
5.1.2.1.2.1; aa) Die unbedingte Verpflichtung zur Stromlieferung;134
5.1.2.1.2.2; bb) Die bedingte Verpflichtung (Wahlrecht);135
5.1.2.2; 2. Optionen;138
5.1.2.2.1; a) Problemaufriss;139
5.1.2.2.2; b) Mehrwertsteuerrechtliche Würdigung;139
5.1.2.2.2.1; aa) Die Ausgabe einer Option auf ein Warentermingeschäft;140
5.1.2.2.2.1.1; (1) Die Steuerbarkeit der Optionsausgabe;140
5.1.2.2.2.1.2; (2) Die Steuerfreiheit der Optionsausgabe;142
5.1.2.2.2.2; bb) Die Ausübung einer Option in einem Warentermingeschäft;143
5.1.3; III. Der Spot- bzw. Kassamarkt an der Energiebörse;145
5.1.4; IV. Zusammenfassung;146
5.2; 2. Abschnitt: Die Leistungsbeziehungen börslicher Marktteilnehmer und ihre Leistungen;148
5.2.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;148
5.2.2; II. Kooperierende Akteure an der Energiebörse;150
5.2.2.1; 1. Die European Energy Exchange AG;150
5.2.2.2; 2. Die European Commodity Clearing AG;152
5.2.2.3; 3. Die Handelsteilnehmer;152
5.2.3; III. Ausgewählte Leistungen an der Energiebörse und ihre mehrwertsteuerrechtliche Beurteilung;153
5.2.3.1; 1. Leistungen der European Energy Exchange AG;153
5.2.3.1.1; a) Die Zulassung als Handelsteilnehmer gegen eine Lizenzgebühr;153
5.2.3.1.2; b) Die Bereitstellung von Handelssystemen gegen ein Jahresentgelt;154
5.2.3.1.3; c) Die Ausführung von Aufträgen der Handelsteilnehmer gegen ein Transaktionsentgelt;156
5.2.3.1.4; d) Die Registrierung von Börsengeschäften der Handelsteilnehmer gegen ein Transaktionsentgelt;161
5.2.3.1.5; e) Die Erbringung von „Compliance Services“ gegen Entgelt;162
5.2.3.2; 2. Leistungen der European Commodity Clearing AG;163
5.2.3.3; 3. Leistungen der European Commodity Clearing Luxembourg;163
5.2.3.3.1; a) Terminmarktgeschäfte;164
5.2.3.3.2; b) Spotmarktgeschäfte;165
5.2.4; IV. Zusammenfassung;168
6; 5. Kapitel: Energierechtliche Subventionen eines Netzbetreibers an Anlagenbetreiber;169
6.1; 1. Abschnitt: Mehrwertsteuerrechtliche Implikationen;169
6.1.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;169
6.1.2; II. Der mehrwertsteuerrechtliche Leistungsaustausch als maßgebendes Bewertungskriterium;170
6.1.3; III. Rechtssystematische Einordnung entgeltlicher Subventionen;174
6.1.3.1; 1. Der Leistungsaustausch mit dem Subventionsgeber;175
6.1.3.2; 2. Der zusätzliche Leistungsaustausch mit dem Subventionsgeber;176
6.1.3.3; 3. Die entgeltliche Zuwendung „für die Leistung“;177
6.1.3.3.1; a) Das vereinbarte Entgelt mit dem Leistungsempfänger;177
6.1.3.3.2; b) Die „preisauffüllende“ Subvention;177
6.1.3.4; 4. Die entgeltliche Subvention ohne Leistungsaustausch (sog. „echter Zuschuss“);179
6.1.4; IV. Zusammenfassung;180
6.2; 2. Abschnitt: Rechtssystematische Untersuchung ausgewählter Subventionen eines Netzbetreibers;181
6.2.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;181
6.2.2; II. Mehrwertsteuerrechtliche Untersuchung von energierechtlichen Subventionen;182
6.2.2.1; 1. Der Eigenverbrauchsbonus nach § 33 Abs. 2 EEG 2012 sowie nach § 4 Abs. 3a KWKG 2002;182
6.2.2.1.1; a) Die Wirkungsweise des Eigenverbrauchsbonus;183
6.2.2.1.2; b) Mehrwertsteuerrechtliche Würdigung;184
6.2.2.2; 2. Die Marktprämie nach § 34 Abs. 1 EEG 2014;186
6.2.2.2.1; a) Die Wirkungsweise der Marktprämie;187
6.2.2.2.2; b) Mehrwertsteuerrechtliche Würdigung;188
6.2.2.3; 3. Der Förderanspruch für Flexibilität nach § 52 Abs. 1 EEG 2014;192
6.2.2.3.1; a) Die Wirkungsweise der Subvention für Flexibilität;193
6.2.2.3.2; b) Mehrwertsteuerrechtliche Würdigung;193
6.2.2.4; 4. Die Zuschlagszahlung für den Neu- und Ausbau von Wärme- und Kältenetzen nach §§ 5a, 7a KWKG 2002;196
6.2.2.4.1; a) Die Wirkungsweise der Subvention von Wärme- und Kältenetzen;196
6.2.2.4.2; b) Mehrwertsteuerrechtliche Würdigung;197
6.2.2.4.2.1; aa) Der Verbraucherabgang nach § 3 Abs. 17 KWKG 2002;198
6.2.2.4.2.1.1; (1) Der Netzanteil bis zum Verbraucherabgang;199
6.2.2.4.2.1.2; (2) Der Netzanteil von dem Verbraucherabgang;201
6.2.2.4.2.2; bb) Die Anschlusstätigkeiten i. S. d. § 7a Abs. 3 KWKG 2002 an den Neu- bzw. Ausbau von Wärme- und Kältenetzen;202
6.2.2.4.2.2.1; (1) Die Anschlusstätigkeiten als unselbständige Nebenleistung;202
6.2.2.4.2.2.2; (2) Die Leistungsart und ihr Besteuerungsort;208
6.2.2.5; 5. Die Zuschlagszahlung für den Neu- und Ausbau von Wärme- und Kältespeicher nach §§ 5b, 7b KWKG 2002;209
6.2.3; III. Zusammenfassung;210
7; 6. Kapitel: Das „Reverse-Charge-Verfahren“ bei Energieleistungen;212
7.1; 1. Abschnitt: Das Institut des „Reverse-Charge-Verfahrens“;212
7.1.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;212
7.1.2; II. Die unionsrechtliche Ermächtigungsgrundlage;213
7.1.3; III. Die mehrwertsteuerrechtliche Systematik;214
7.2; 2. Abschnitt: Die Lieferung von Energie;217
7.2.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;217
7.2.2; II. Rechtssystematische Untersuchung;218
7.2.2.1; 1. Energielieferungen eines im Ausland ansässigen Unternehmers;219
7.2.2.1.1; a) Die Lieferung bestimmter Energiearten;220
7.2.2.1.2; b) Ein im Ausland ansässiger Energieunternehmer;221
7.2.2.1.2.1; aa) Die (Haupt-)Ansässigkeit;221
7.2.2.1.2.2; bb) Die Ansässigkeit durch eine inländisch belegene feste Niederlassung;223
7.2.2.1.3; c) Die übrigen mehrwertsteuerrechtlichen Kriterien;226
7.2.2.1.3.1; aa) Energielieferungen durch ein Netz(-werk);226
7.2.2.1.3.2; bb) Energielieferungen an steuerpflichtige Wiederverkäufer;227
7.2.2.1.3.2.1; (1) Der Energiehändler;228
7.2.2.1.3.2.1.1; (a) Der Wiederverkauf von Energie als „Haupttätigkeit“;228
7.2.2.1.3.2.1.2; (b) Der eigene Verbrauch von Energie;230
7.2.2.1.3.2.1.3; (c) Die untergeordnete Bedeutung des eigenen Verbrauchs von Energie;231
7.2.2.1.3.2.2; (2) Exkurs: Der Energiekonzern (Organschaft);232
7.2.2.1.3.3; cc) Energielieferungen an andere Abnehmer;234
7.2.2.1.3.4; dd) Das unionsweite Liefern, Verbringen und Erwerben von Energie;236
7.2.2.1.3.5; ee) Die Ausfuhr und Einfuhr von Energie;237
7.2.2.2; 2. Die Lieferungen von Gas und Elektrizität eines im Inland ansässigen Energieunternehmers;238
7.2.2.2.1; a) Lieferungen von Gas;238
7.2.2.2.2; b) Lieferungen von Elektrizität;240
7.2.2.3; 3. Exkurs: Windkraftanlagen bzw. Windräder;240
7.2.2.3.1; a) Windkraftanlagen als feste Niederlassungen;241
7.2.2.3.1.1; aa) Die Autonomie fester Niederlassungen;242
7.2.2.3.1.2; bb) Die „aktive“ feste Niederlassung;244
7.2.2.3.1.3; cc) Die „passive“ feste Niederlassung;245
7.2.2.3.2; b) Windkraftanlagen als Grundstücke;247
7.2.2.3.3; c) Die Belegenheit von Offshore-Windkraftanlagen;250
7.2.2.3.4; d) Fazit;252
7.2.3; III. Zusammenfassung;252
7.3; 3. Abschnitt: Der Handel von Treibhausgasemissionszertifikaten („CO2-Zertifikate“);254
7.3.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;254
7.3.2; II. Rechtssystematische Untersuchung;255
7.3.2.1; 1. Die Ausgabe von Emissionszertifikaten auf dem Primärmarkt;257
7.3.2.2; 2. Der Handel von Emissionszertifikaten auf dem Sekundärmarkt;261
7.3.2.2.1; a) Die Leistungsart von Treibhausgasemissionszertifikaten;261
7.3.2.2.2; b) Der Zeitpunkt der Übertragung von Treibhausgasemissionszertifikaten;262
7.3.2.2.3; c) Der Besteuerungsort von Treibhausgasemissionszertifikaten;263
7.3.2.2.4; d) Die Steuerfreiheit von Treibhausgasemissionszertifikaten;264
7.3.2.2.4.1; aa) Treibhausemissionszertifikate als Wertpapiere;264
7.3.2.2.4.2; bb) Treibhausemissionszertifikate als „andere Handelspapiere“;265
7.3.2.3; 3. Der Leistungsempfänger als Schuldner der Mehrwertsteuer;266
7.3.3; III. Zusammenfassung;267
7.4; 4. Abschnitt: Der Schnellreaktionsmechanismus;268
7.4.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;268
7.4.2; II. Die fakultative und zeitweilige Anwendung des „Reverse-Charge-Verfahrens“ in bestimmten Fällen;272
7.4.3; III. Unionsrechtliche Bedenken;275
7.4.4; IV. Verfassungsrechtliche Bedenken;276
7.4.5; V. Steuerrechtspolitische Bedenken;277
7.4.6; VI. Zusammenfassung der Ergebnisse;279
8; 7. Kapitel: Das Recht auf Vorsteuerabzug in Bezug auf erworbene Energieanlagen sowie damit einhergehende Leistungen;281
8.1; 1. Abschnitt: Das Recht auf Vorsteuerabzug;281
8.1.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;281
8.1.2; II. Maxima regula – der Vorsteuerabzug als „integraler Bestandteil“ des Mehrwertsteuersystems;282
8.1.2.1; 1. Die sphärische Anspruchsberechtigung;284
8.1.2.2; 2. Die Maßgeblichkeit des direkten und unmittelbaren Zusammenhangs;285
8.1.3; III. Zusammenfassung;287
8.2; 2. Abschnitt: Erworbene Energieanlagen und damit einhergehende Leistungen;288
8.2.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;288
8.2.2; II. Zuordnungskriterien bei Energiegewinnungsanlagen;288
8.2.2.1; 1. Die Verwendungsmöglichkeiten einer Anlage zur Energiegewinnung;289
8.2.2.1.1; a) Das Zuordnungsgebot bei wirtschaftlicher Verwendung;290
8.2.2.1.2; b) Das Zuordnungsverbot bei nicht wirtschaftlicher Verwendung;291
8.2.2.1.3; c) Das Zuordnungswahlrecht bei gemischter Verwendung;292
8.2.2.2; 2. Aufteilungsmaßstäbe für Vorsteuerbeträge bei einer gemischt verwendeten Energieerzeugungsanlage;294
8.2.2.3; 3. Der Zeitpunkt der Zuordnung von Anlagen zur Energiegewinnung;296
8.2.3; III. Leistungen im Zusammenhang mit Energiegewinnungsanlagen;297
8.2.3.1; 1. Vorgelagerte Leistungen;298
8.2.3.2; 2. Nachgelagerte Leistungen;299
8.2.4; IV. Die wirtschaftliche Mindestnutzung;300
8.2.5; V. Zusammenfassung;304
8.3; 3. Abschnitt: Das Rechtsinstitut des Vertrauensschutzes;305
8.3.1; I. Vorbemerkungen zum Untersuchungsgegenstand;305
8.3.2; II. Richterliche Rechtsfortbildung im Rahmen des Unionsrechts;306
8.3.3; III. Die subjektive Betrachtungsweise – ein Spannungsverhältnis;307
8.3.4; IV. Vertrauensschutz im Lichte der Rechtsprechung;307
8.3.5; V. Zusammenfassung;310
9; Fazit;311
9.1; I. Die Liberalisierung der Energiemärkte;312
9.1.1; 1. These;312
9.1.2; 2. Schlussbemerkungen und Ausblick;312
9.2; II. Die Übertragung von Energie;313
9.2.1; 1. Thesen;313
9.2.2; 2. Schlussbemerkungen und Ausblick;313
9.3; III. Der private Energiesektor;314
9.3.1; 1. Thesen;314
9.3.2; 2. Schlussbemerkungen und Ausblick;314
9.4; IV. Der Energiehandel an der Börse;315
9.4.1; 1. Thesen;315
9.4.2; 2. Schlussbemerkungen und Ausblick;316
9.5; V. Energierechtliche Subventionen;316
9.5.1; 1. Thesen;316
9.5.2; 2. Schlussbemerkungen und Ausblick;317
9.6; VI. Das „Reverse-Charge-Verfahren“;318
9.6.1; 1. Thesen;318
9.6.2; 2. Schlussbemerkungen und Ausblick;318
9.7; VII. Der Vorsteuerabzug im privaten Energiesektor;319
9.7.1; 1. These;319
9.7.2; 2. Schlussbemerkungen und Ausblick;319
10; Literaturverzeichnis;321
10.1; Internetquellen:;333