E-Book, Deutsch, Band Band 5, 440 Seiten
Szczesny Körperschaftsteuer
4. Auflage 2023
ISBN: 978-3-95554-863-6
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis Band 5
E-Book, Deutsch, Band Band 5, 440 Seiten
Reihe: Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis
ISBN: 978-3-95554-863-6
Verlag: HDS-Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: Adobe DRM (»Systemvoraussetzungen)
Körperschaftsteuer kompakt und übersichtlich dargestellt
Optimale Prüfungsvorbereitung
Mit zahlreichen Übersichten, Beispielen und Übungsfällen
Das Buch ermöglicht einen einfachen Einstieg in die komplexe Welt des Körperschaftsteuerrechts. Mit zahlreichen Beispielen und Übersichten werden die steuerrechtlich relevanten Regelungen verständlich dargestellt. Das Lehrbuch ist die ideale Ergänzung entsprechender Vorlesungen. Es eignet sich in gleicher Weise für Zwecke des Selbststudiums. Kurz und prägnant werden Zusammenhänge und Lösungswege aufgezeigt. Die Konzeption des Buches ermöglicht eine solide und zielgerichtete Prüfungsvorbereitung für sämtliche handels- und steuerrechtlichen Studiengänge an allen Arten von Hochschulen, für die Ausbildung zum Steuerfachangestellten, die Fortbildung zum Steuerfachwirt und zum Bilanzbuchhalter. Es eignet sich darüber hinaus vorzüglich zur Vorbereitung auf die Steuerberaterprüfung und als Nachschlage-werk für den Praktiker. Das Buch gibt den Rechtsstand 31.12.2022 wieder und berücksichtigt neben den Änderungen durch die Steuergesetzgebung (zuletzt durch das Jahressteuergesetz 2022 vom 16.12.2022, BGBl I 2022, 2294) auch die aktuelle Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen.
Das Buch enthält 2 Übungsklausuren mit Lösungen sowie ein neues Kapitel mit dem aktuellen Wahlrecht für Personengesellschaften zur Körperschaftsteuer (§ 1a KStG).
Komplett aktualisierte und inhaltlich erweiterte 4. Auflage.
Zielgruppe
Steuerrechtliche Studiengänge an allen Arten von Hochschulen, Ausbildung zum Steuerfachangestellten, Fortbildung zum Steuerfachwirt und Bilanzbuchhalter, Ausbildungskurse zur Steuerberaterprüfung, Praktiker in der Steuerverwaltung und in der steuerlichen Beratung.
Autoren/Hrsg.
Weitere Infos & Material
Der Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Vorwort zur 4. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX
Teil A Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
Teil B Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
I. Unbeschränkte Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1. Steuersubjekte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
2. Steuersatz und Freibetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
3. Voraussetzungen der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
4. Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
II. Beschränkte Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1. Körperschaften ohne Geschäftsleitung und Sitz im Inland (§ 2 Nr. 1 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2. Sonstige Körperschaften, die nicht unbeschränkt steuerpflichtig
sind (§ 2 Nr. 2 KStG) . . . . . . . . . . . . 5
III. Beginn der Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1. Vorgründungsgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
2. Vorgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
3. Eingetragene Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
IV. Besteuerungsfragen zur Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1. Zivilrechtliche Grundlagen der Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.1 Musterprotokoll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.2 Mindestkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2. Steuerliche Behandlung der Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.1 Gründungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.1.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.1.2 Gründungskosten bei Gründungen nach dem Musterprotokoll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.2 Umwandlung in eine Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.3 Unternehmergesellschaft haftungsbeschränkt & Co. KG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.4 Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) und Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.5 Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) und Gemeinnützigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.6 Kapitalerhöhung zur „normalen“ GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
V. Das neue Wahlrecht für Personengesellschaften zur Körperschaftsteuer (§ 1a KStG) . . . . . 14
1. Ausgangspunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2. Voraussetzungen der Optionsausübung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.1 Geeignete Gesellschaftsform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.2 Antrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3. Folgen der Optionsausübung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
4. Sonderbetriebsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
5. Ergänzungsbilanzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
6. Weitere Folgen der Optionsausübung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
6.1 Die Folgen der fiktiven Buchwerteinbringung: Sperrfristbehaftete Anteile . . . . . . . . . . . . . . . . 25
6.2 Folgen für vorhandene Verluste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
6.3 Gutschrift auf dem steuerlichen Einlagekonto (§ 27 KStG; Rz. 41–42 BMF) . . . . . . . . . . . . . . . . 26
6.4 Grunderwerbsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
7. Folgen einer Option für die laufende Besteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
7.1 Grundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
7.2 Beteiligungserträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
7.3 Weitere Folgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
8. Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
9. Laufende Besteuerung der Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
10. Veräußerung/Erwerb von Anteilen an einer optierenden Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
11. Erbschaftsteuer/Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
12. Rückoption . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
12.1 Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
12.2 Zwangsweise Rückoptionsfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Teil C Einkommensermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
I. Grundsätze zur Einkommensermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1. Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2. Veranlagungszeitraum/Ermittlungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
3. Einkunftsarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
II. Einkommensermittlung im Einzelnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1. Abziehbare Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.1 Abziehbare Aufwendungen nach § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.1.1 Begriff der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.1.2 Einkommen- und körperschaftsteuerliche Behandlung der KGaA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.1.3 Gewerbesteuerliche Behandlung der KGaA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
1.2 Spendenabzug bei der Körperschaftsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
1.2.1 Überblick: Spendenabzug nach § 10b EStG/§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG/§ 9 Nr. 5 GewStG . 43
1.2.2 Zweckgerechte Verwendung der Zuwendungen erforderlich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
1.2.3 Spendenabzug bei Körperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2. Nicht abziehbare Aufwendungen nach § 10 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.1 Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken (§ 10 Nr. 1 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.2 Nicht abziehbare Steuern nach § 10 Nr. 2 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.3 Bestimmte Nebenleistungen zu den nicht abziehbaren Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
2.4 Erstattung nicht abziehbarer Steuern, § 10 Nr. 2 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
2.5 Geldstrafen nach § 10 Nr. 3 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
2.6 Aufsichtsratsvergütungen nach § 10 Nr. 4 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
3. Nicht abziehbare Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5 bis 7 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
4. Rechtsbeziehungen zwischen Kapitalgesellschaft und Gesellschafter
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
5. Ermittlung der Körperschaftsteuer (vgl. R 7.1 KStR 2022) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Teil D Besteuerung von Beteiligungen an Körperschaften und Personenvereinigungen
(§ 8b KStG, § 20 EStG, § 32d EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
I. Steuerliche Behandlung von Gewinnausschüttungen beim Anteilseigner . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1. Übersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
II. Beteiligung einer natürlichen Person . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
1. Die Abgeltungsteuer aus Sicht des GmbH-Gesellschafters
(BMF-Schreiben vom 19.05.2022, BStBl I 2022, 742) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2. Einkünfte eines Gesellschafters einer GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2.1 Dividenden (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2.2 Zinsen aus Gesellschafterdarlehen (§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2.3 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften (§ 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG) . . . . . . . . . . . . . . 59
2.4 Beteiligungen i.H.v. mindestens 1 % (§ 17 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2.5 Veräußerungsgewinne/-verluste aus einer Forderung des Gesellschafters an die
Gesellschaft (§ 20 Abs. 2 Satz 2 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3. Die Abgeltungsteuer-Regelungen in § 32d EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.1 Tarifformel/Überblick über die Ausnahmetatbestände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.2 Pflichtveranlagung nach § 32d Abs. 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.3 Ausschlussfälle des Abgeltungsteuertarifs nach § 32d Abs. 2 Nr. 1 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.3.1 Darlehensgewährung zwischen nahestehenden Personen
(§ 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
3.3.2 Gesellschafterdarlehen (§ 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. b EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
3.3.3 Back-to-back-Finanzierungen (§ 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. c EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
3.4 Wahlrecht für unternehmerische Beteiligungen (§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
4. Übersicht zur Anteilseignerbesteuerung seit 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
III. Anteilseigner ist eine Kapitalgesellschaft; Steuerbefreiung nach
§ 8b Abs. 1 i.V.m. Abs. 5 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
1. Überblick zu § 8b KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
2. Erhaltene Dividendenerträge (§ 8b Abs. 1 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
2.1 Steuerbefreiung nach § 8b Abs. 1 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
2.2 Aufwendungen auf die Beteiligung (§ 8b Abs. 5 Satz 1 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
3. Die gesetzliche Regelung in § 8b Abs. 4 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3.1 Steuerpflicht von Streubesitzdividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3.2 Einzelheiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
4. Wertpapierleihe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
IV. Steuerliche Behandlung der Veräußerung von Kapitalbeteiligungen
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
1. Steuerbefreiung nach § 8b Abs. 2 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
2. Fiktive Steuerpflicht in Höhe von 5 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
3. Anwendung des § 8b Abs. 3 KStG auf Wertaufholungsgewinne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
4. Zuordnung Veräußerungskosten und nachträgliche Kaufpreisänderung
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
5. Ausnahme nach § 8b Abs. 2 Satz 4 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
6. Anwendung des § 8b Abs. 2 und 3 KStG bei verdeckten Gewinnausschüttungen
. . . . . . . . . . . . . . . . . 98
7. Veräußerungsverluste und Teilwertabschreibungen (§ 8b Abs. 3 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
V. Wertminderungen von Gesellschafterdarlehen (§ 8b Abs. 3 Sätze 4 ff. KStG) . . . . . . . . . . . . . 100
1. Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
2. Qualifizierte Beteiligung erforderlich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3. Nahestehende Personen/rückgriffsberechtigte Dritte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
4. Teilwertabschreibungen auf Gesellschafterdarlehen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
4.1 Der deutsche Personengesellschaftsfall: Seit 2015 (weitgehend) gesetzlich geklärt . . . . . 103
4.2 Darlehen einer deutschen Mutter-Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
4.2.1 Seit 2008: Rechtsgrundlage in § 8b Abs. 3 Satz 4 ff. KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
4.2.2 Übersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
5. Währungsverluste bei Gesellschafterdarlehen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.1 Grundproblem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.2 Verwaltungsmeinung bis zur Gesetzesänderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
5.3 Gesetzesänderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
VI. Anwendung des § 8b KStG bei Beteiligung über eine Personengesellschaft
. . . . . . . . . . . . . . 111
VII. Sonderfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
1. Sonderregelung für Finanzunternehmen (Holding- und Beteiligungsunternehmen
§ 8b Abs. 7 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
2. Sonderregelung für Lebens- und Krankenversicherungsunternehmen
(§ 8b Abs. 8 KStG) . . . . . 115
3. Sonderregelung für Bezüge, die unter die Mutter-/Tochterrichtlinie fallen (§ 8b Abs. 9 KStG) . 115
4. Sonderregelung für Wertpapierleih- oder -pensionsgeschäfte (§ 8b Abs. 10 KStG) . . . . . . . . . . . . . 116
5. Sonderregelung für Anteile an Unterstützungskassen (§ 8b Abs. 11 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
VIII. Zusammenfassender Fall zur Steuerbefreiung nach § 8b Abs. 6 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
IX. Übungsfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Teil E Verdeckte Gewinnausschüttungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
1. Formen der verdeckten Gewinnausschüttung i.S.d. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
1.1 Verdeckte Gewinnausschüttung wegen Vorteilsgewährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
1.2 Verdeckte Gewinnausschüttung wegen Verletzung des Rückwirkungsverbotes
. . . . . . . . . . 119
1.3 Reihenfolge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
1.4 Steuerliche Beurteilung gemischter Aufwendungen; Auswirkungen des
BFH-Beschlusses vom 21.09.2009 (BStBl II 2010, 672) und des BMF-Schreibens
vom 06.07.2010 (BStBl I 2010, 614) bei der Körperschaftsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
1.4.1 Aufwendungen, die durch die private Lebensführung des
Gesellschafter-Geschäftsführers veranlasst sind (= vGA!) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
1.4.2 Nicht aufteilbare (abgrenzbare) gemischt veranlasste Aufwendungen (= vGA!) . . 123
1.4.3 Aufteilbare (abgrenzbare) Aufwendungen, die teils gesellschaftsrechtlich
und teils betrieblich veranlasst sind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
2. Übersicht: Steuerliche Auswirkungen einer vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
2.1 Auswirkungen bei der Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
2.2 Auswirkungen beim Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
3. Beherrschende Stellung (H 8.5 III. „Beherrschender Gesellschafter“ KStH 2022) . . . . . . . . . . . . . . 128
4. Steuerliche Zurechnung einer verdeckten Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
5. Anwendung des Nachzahlungsverbotes bei fehlender Schriftform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
6. Steuerliche Folgen einer vGA bei der Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
6.1 Einkommenskorrektur nach § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
6.2 Zur Korrektur einer vGA außerhalb der Steuerbilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
7. Rückgewähr einer verdeckten Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
7.1 Steuerliche Folgen der Rückgewähr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
7.2 Steuerliche Folgen beim nachträglichen Verzicht auf einen Rückgewähranspruch
. . . . . . . 140
8. Umsatzsteuer und verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
9. Spenden als vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
10. Vereinbarung eines Vorteilsausgleichs zur Vermeidung einer vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
11. Anwendung der Fiktionstheorie bei vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
12. Verdeckte Gewinnausschüttung wegen Geschäftschancen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
12.1 BFH-Rechtsprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
12.2 Auffassung der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
13. Risikogeschäfte durch den Gesellschafter-Geschäftsführer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
13.1 BFH-Rechtsprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
13.2 Auffassung der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
14. Schenkungsteuer bei vGA und verdeckten Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
14.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
14.2 Zuwendungen an Gesellschafter oder an nahestehende Personen
(verdeckte
Gewinnausschüttungen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
14.3 Schenkung an GmbH als Zuwendungsempfänger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Inhaltsverzeichnis XIII
14.4 Offene oder verdeckte Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
14.5 Keine Schenkungsteuer in Konzernfällen (§ 7 Abs. 8 Satz 2 ErbStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Teil F Offene und verdeckte Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
I. Überblick: Offene und verdeckte Einlagen bei Kapitalgesellschaften
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
1. Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
2. Gesellschaftsrechtliche Einlagen (offene Einlagen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3. Verdeckte Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3.1 Gesellschafter oder eine ihm nahestehende Person . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
3.2 Ursächlichkeit des Gesellschaftsverhältnisses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.3 Einlagefähiger Vermögensvorteil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
4. Übersicht: Steuerliche Auswirkungen einer verdeckten Einlage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
5. Offene Geldeinlage durch den GmbH-Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
II. Wertansatz von verdeckten Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
1. Grundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
2. Ausnahmefälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
III. Forderungsverzicht durch den GmbH-Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
1. Sanierungsgewinne (betrieblicher Forderungsverzicht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
2. Forderungsverzicht durch den GmbH-Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
2.1 Steuerliche Folgen bei der GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
2.2 Steuerliche Folgen aufgrund des Forderungsverzichts beim Gesellschafter
. . . . . . . . . . . . . . 175
2.2.1 Fall 1: GmbH-Anteile und Forderung im Privatvermögen des Gesellschafters . . . . 175
2.2.2 Fall 2: GmbH-Anteile und Forderung im Betriebsvermögen einer
anderen Kapitalgesellschaft
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
3. Forderungsverzicht des GmbH-Gesellschafters gegen Besserungsschein
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
4. Schuldübernahme (Erfüllungsübernahme) durch den GmbH-
Gesellschafter unter Verzicht
auf Regressansprüche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
5. Rangrücktrittsvereinbarungen bei Gesellschafterdarlehen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
5.1 Ausgangspunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
5.2 Einfacher Rangrücktritt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
5.3 Qualifizierter Rangrücktritt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
5.4 Einfacher Rangrücktritt ohne Besserungsabrede (Steuerliche Folgen nach MoMiG) . . . . . 190
5.5 Folgen beim Anteilseigner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
IV. Abzugsbeschränkungen bei unentgeltlicher oder teilentgeltlicher
Nutzungsüberlassung durch den GmbH-
Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
1. Überblick: Nutzungsvorteile und Abzugsbeschränkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
2. Abzugsbeschränkungen bei unentgeltlicher oder teilentgeltlicher Nutzungsüberlassung
durch den GmbH-Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
2.1 Aufwendungen des GmbH-Gesellschafters sind grundsätzlich Betriebsausgaben
oder
Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
2.2 Keine Berücksichtigung von Aufwendungen einer nahestehenden Person des
GmbH-Gesellschafters für eine eigene Leistung an die Kapitalgesellschaft
. . . . . . . . . . . . . . . 195
2.3 Die Kürzung nach der BFH-Rechtsprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
2.4 Anwendung des Teilabzugsverbots nach § 3c Abs. 2 EStG in Betriebsaufspaltungsfällen
(BMF-Schreiben vom 23.10.2013, BStBl I 2013, 1269) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Teil G Das steuerliche Einlagekonto (§ 27 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
1. Verwendung des steuerlichen Einlagekontos für Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
1.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
1.2 Differenzrechnung nach § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
2. Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos (§ 27 Abs. 2 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3. Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto in Sonderfällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3.1 Kein Direktzugriff bei offener oder verdeckter Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3.2 Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto bei Kapitalerhöhung aus
Gesellschaftsmitteln/ordentliche Kapitalherabsetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
4. Verringerung des Sonderausweises um Positivbestände beim steuerlichen
Einlagekonto
nach § 28 Abs. 3 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
4.1 Verringerung des Sonderausweises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
4.2 Zeitliche Reihenfolge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
5. Bescheinigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
7. Einlageforderung an den Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
8. Einlagenrückgewähr bei Kapitalgesellschaften in Drittstaaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
9. Übungsfälle zur Verwendung des steuerlichen Einlagekontos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
Teil H Regelungen zur korrespondierenden Besteuerung von verdeckten
Gewinnausschüttungen und verdeckten Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
1. Ursprüngliche Rechtslage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
2. Gesetzliche Regelung in § 8b KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
3. Zeitliche Anwendung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
4. Regelung in § 32a Abs. 1 KStG zur korrespondierenden Besteuerung
von vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
4.1 vGA hat das Einkommen der GmbH nicht gemindert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
5. Regelung in § 32a Abs. 2 KStG für verdeckte Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
5.1 Verdeckte Einlage hat das Einkommen des Gesellschafters nicht gemindert
. . . . . . . . . . . . . 224
5.2 Verdeckte Einlage hat das Einkommen des Gesellschafters gemindert . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
6. AfA-Korrekturen durch § 32a KStG? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
7. Steuerliche Auswirkungen in sog. Dreiecksfällen (§ 8 Abs. 3 Satz 5 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Teil I Zinsschranke nach § 4h EStG und § 8a KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
1. Anwendung der Zinsschranke (§ 4h EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
1.1 Grundprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
1.2 Zinsschranke bei Personenunternehmen
(BMF-Schreiben vom 04.07.2008, BStBl I 2008, 718) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
1.2.1 Übersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
1.2.2 Prüfschema Konzernklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
1.2.3 Konzernklausel nach § 4h Abs. 2 Buchst. b EStG (Rz. 59 bis 68 BMF) . . . . . . . . . . . . . 235
1.2.4 Escape-Klausel nach § 4h Abs. 2 Buchst. c EStG (Rz. 69 bis 78 BMF) . . . . . . . . . . . . . 235
1.2.5 Sonderregelung für Organschaftsfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
2. Anwendung der Zinsschranke bei Kapitalgesellschaften (§ 8a KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
2.1 Grundprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
2.2 Übersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
2.3 Ausnahmen bei Kapitalgesellschaften von der Konzernklausel und der Escape-Klausel
(Rz. 79 bis 83 BMF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
3. EBITDA-Vortrag in § 4h Abs. 1 Satz 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
3.2 Keine Feststellung eines EBITDA-Vortrags in den Fällen eines
positiven Zinsüberschusses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
4. Wegfall des nicht verbrauchten EBITDA-Vortrags/Zinsvortrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Inhaltsverzeichnis XV
Teil J Körperschaftsteuerlicher Verlustabzug sowie Verlustabzugsbeschränkungen
nach § 8c KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
I. Steuerliche Auswirkungen des Verlustabzugs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
1. Steuerliche Behandlung des Verlustes im Verlustentstehungsjahr
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
2. Steuerliche Behandlung des Verlustrücktrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
3. Steuerliche Behandlung des Verlustvortrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
II. Verlustabzugsbeschränkungen nach § 8c KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
1. Grundprinzip der Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften nach § 8c Abs. 1 KStG . . . . . . 252
1.1 Anwendungsbereich zur Anteilsübertragung nach § 8c Abs. 1 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
1.2 Wegfall des Verlustvortrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
1.3 Prüfschema zu § 8c KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
2. Wesentliche Inhalte des BMF-Schreibens vom 28.11.2017, a.a.O. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
2.1 Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
2.2 Schädlicher Beteiligungserwerb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
3. Unmittelbarer und mittelbarer Erwerb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
4. Fünf-Jahres-Zeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
5. Erwerber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
5.1 Übertragung auf nahestehende Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
5.2 Übertragung auf Erwerber mit gleichgerichteten Interessen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
6. Unterjähriger Beteiligungserwerb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
6.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
6.2 Ergebnisaufteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
7. Konzernklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
8. „Stille-Reserven-Klausel“ nach § 8c Abs. 1 Sätze 5 bis 8 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
8.1 Überblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
8.2 „Stille-Reserven-Klausel“ bei negativem Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
9. Sanierungsklausel (§ 8c Abs. 1a KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
9.1 Hintergrund und zeitliche Entwicklung der Klausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
9.2 Grundsätzliche Voraussetzungen für die Verlusterhaltung durch die Sanierungsklausel . 274
9.3 Einzelfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
9.3.1 Beteiligungserwerb zum Zweck der Sanierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
9.3.2 Erhaltung der wesentlichen Betriebsstrukturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
9.4 Missbrauchsregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
9.5 Mittelbare Anteilsübertragung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
9.6 Rechtsfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
10. Fortführungsgebundener Verlustvortrag nach § 8d KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
10.1 Gesetzliche Neuregelung in § 8d KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
10.2 Allgemeines zum neuen § 8d KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
10.3 § 8d KStG im Einzelnen (unter Berücksichtigung des BMF-Schreibens vom 18.03.2021,
BStBl I 2021, 363; die nachfolgend genannten Rn. beziehen sich auf dieses Schreiben) . . 281
10.3.1 Antragsgebundenheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
10.3.2 Voraussetzungen für einen wirksamen Antrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
10.3.3 Wirkung und Umfang des Antrags; fortführungsgebundener
Verlustvortrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
10.3.4 Geschäftsbetrieb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
10.3.5 Konkreter Umfang der Verlusterhaltung (BMF, Rn. 49 bis 55) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
10.3.6 Schädliche Ereignisse und Untergang des fortführungsgebundenen Verlustvortrags
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
10.3.7 Späterer (weiterer) Anwendungsfall des § 8c KStG (BMF, Rn. 72 bis 77) . . . . . . . . . 294
10.3.8 Untergang des fortführungsgebundenen Verlustvortrags (BMF, Rn. 62 und 67) . . 297
Teil K Liquidationsbesteuerung bei einer Kapitalgesellschaft (§ 11 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
1. Ausgangspunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
2. Besteuerungszeitraum bei der Liquidationsbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
3. Gewinnermittlung im Abwicklungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
4. Steuerliche Auswirkungen beim Anteilseigner der liquidierten Kapitalgesellschaft
. . . . . . . . . . . . 303
Teil L Voraussetzungen und Rechtsfolgen der Organschaft (§§ 14 ff. KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
1. Überblick und Grundsätze der Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
1.1 Übersicht: Voraussetzungen für Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuer-
Organschaft . . 309
1.2 Grundsätze zur körperschaftsteuerlichen Einkommensermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
1.2.1 Bei der Organgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
1.2.2 Beim Organträger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
1.3 (Keine) Berücksichtigung vororganschaftlicher Verluste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
2. Einzelheiten zur kleinen Organschaftsreform; vgl. Gesetz vom 20.02.2013, BStBl I 2013, 188 . . 314
2.1 Aufgabe des doppelten Inlandsbezugs für Organgesellschaften
(§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5, § 17 Satz 1, § 34 Abs. 9 Nr. 8 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
2.2 Anpassungen an abkommensrechtliche Diskriminierungsverbote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
2.3 Heilung fehlerhafter Bilanzansätze im handelsrechtlichen Jahresabschluss
bei
„verunglückter Organschaft“ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
2.4 Erforderlicher Inhalt der Verlustübernahmeverpflichtung für Gesellschaften,
die
nicht unter das AktG fallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
3. Steuerliche Folgen der Nichtanerkennung der Organschaft (z.B. weil Beteiligung an der
Organgesellschaft nicht zum Gesamthandsvermögen einer
Organträger-Personengesellschaft gehört) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
4. Unterlassene Verzinsung eines Verlustausgleichsanspruchs als vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
5. Personengesellschaft als Organträger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
5.1 Finanzielle Eingliederung (Tz. 13 und 14 des BMF-Schreibens vom 10.11.2005,
BStBl I 2005, 1038) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
5.2 Eigene gewerbliche Tätigkeit der Organträger-Personengesellschaft
(Tz. 15 bis 20 des BMF-Schreibens vom 10.11.2005, a.a.O.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
6. Ausgleichszahlungen an außenstehende Anteilseigner (§ 16 KStG und R 16 KStR 2022) . . . . . . . 321
7. Rückwirkende Organschaftsbegründung bei
Umstrukturierungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
7.1 Eine durch übertragende Umwandlung aus einer Personengesellschaft
entstandene Kapitalgesellschaft kann rückwirkend Organgesellschaft sein . . . . . . . . . . . . . 324
7.2 Rückwirkende Begründung einer Organschaft auch bei Ausgliederung eines
Betriebs-/Teilbetriebs nach
§ 20 UmwStG möglich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
7.3 Aber: Keine rückwirkende Begründung einer Organschaft bei Anteilstausch
i.S.d.
§ 21 UmwStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
8. Steuerliche Behandlung vororganschaftlich verursachter Mehr- und Minderabführungen . . . . . 328
9. Einlagelösung bei Mehr-/Minderabführungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
9.1 Änderungen durch das KöMoG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
9.2 Rücklage für bisherige Ausgleichsposten – Übergangsregelung nach § 34 Abs. 6e KStG
(Rz. 12 f. BMF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
9.3 Minder- und Mehrabführungen – Folgen für steuerliches
Einlagekonto bei der OG (Rz. 26 f. BMF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
10. Auflösung von Kapitalrücklagen aus organschaftlicher Zeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
11. Steuerliche Behandlung der Beteiligungserträge und Veräußerungserlöse
der
Organgesellschaft (sog. Bruttomethode, § 15 Satz 1 Nr. 2 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
11.1 Die Behandlung der Beteiligungserträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
11.2 Veräußerung einer Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
12. Gesonderte und einheitliche Feststellung des Organeinkommens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
13. Übungsfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Teil M Besondere Rechtsformen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
I. Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen
Rechts
(§ 1 Abs. 1 Nr. 6, § 4 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
1. Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
2. Begriff des Betriebs gewerblicher Art (§ 4 Abs. 1 KStG in Verbindung mit R 4.1 KStR 2022) . . . 340
3. Betriebe gewerblicher Art als juristische Personen des öffentlichen Rechts (§ 4 Abs. 2 KStG) . . 343
4. Versorgungs- und Verkehrsbetriebe (§ 4 Abs. 3 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
5. Verpachtung von Betrieben gewerblicher Art (§ 4 Abs. 4 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
6. Hoheitsbetriebe (§ 4 Abs. 5 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
7. Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
7.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
7.2 Anwendungsfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
7.2.1 Keine vGA bei Dauerverlustgeschäften (§ 8 Abs. 7 KStG, Tz. 22 ff. BMF) . . . . . . . . . . 346
7.2.2 Einkommensermittlung eines BgA auch ohne Gewinnerzielungsabsicht
(§ 8 Abs. 1 Satz 2 KStG, Tz. 21 BMF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
7.2.3 Zusammenfassungsgrundsätze (§ 4 Abs. 6 KStG, Tz. 1 ff. BMF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
7.2.4 Verlustverrechnung (§ 8 Abs. 8 und 9 KStG, Tz. 64 ff. BMF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
7.2.5 Spartenberechnung nach § 8 Abs. 9 KStG (Tz. 66 bis 89 BMF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
8. Einkommensermittlung bei Betrieben gewerblicher Art (R 8.2 KStR 2022) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
II. Nicht gemeinnützige Vereine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
III. Berufsverbände (§ 5 Abs. 1 Nr. 5 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
1. Begriff des Berufsverbandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
2. Beteiligung eines Berufsverbands an einer Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
3. Ausnahme: Keine Steuerbefreiung bei Mittelverwendung für die Unterstützung
politischer Parteien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
IV. Gemeinnützige Körperschaften (§ 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
1. Die Voraussetzungen für die Gemeinnützigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
2. Tätigkeitsbereiche der gemeinnützigen Körperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Teil N Lösungen zu den Fällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
1. Lösung zu Kapitel C 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
2. Lösung zu Kapitel D VI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
3. Lösung zu Kapitel E . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
4. Lösung zu Kapitel G . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
5. Lösung zu Kapitel L . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Übungsklausuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
Übungsklausur 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
I. Aufgabenstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
II. Sachverhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
1. Aufwendungen/Erträge laut Gewinn- und Verlustrechnung zum 31.12.2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
2. Tätigkeitsvergütungen MK und SK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
2.1 Sondervergütungen MK und SK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
2.2 Private Kfz-Nutzung durch MK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
2.3 Pensionszusage MK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
3. Mietzahlungen von der A-GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
4. Anteilsverkauf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
Lösung der Übungsklausur 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
I. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens für 2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
II. Ermittlung der Körperschaftsteuer-Schuld und des SolZ 2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
III. Endgültiger Jahresüberschuss 2022 laut Steuerbilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
IV. Gesonderte Feststellung des steuerlichen Einlagekontos nach § 27 Abs. 2 KStG
zum 31.12.2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Übungsklausur 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
I. Aufgabenstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
II. Sachverhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
1. Steuern vom Einkommen und Ertrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
2. Beteiligung an Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
2.1 Beteiligung an der X-GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
2.2 Beteiligung an der Y-GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
2.3 Beteiligung an der Z-AG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
Lösung der Übungsklausur 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
I. Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
II. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
III. Zusammenfassung der Änderungen auf das zu versteuernde Einkommen
2022 . . . . . . . . . . . . . . . 393
IV. Gesonderte Feststellung des steuerlichen Einlagekontos zum 31.12.2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
Weitere Bücher des HDS-Verlags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Die Körperschaftsteuer ist ein wichtiger Baustein des Ertragsteuerrechts und bildet eine wesentliche
Grundlage der Steuerrechtsausbildung. Grundlegende Kenntnisse und ein Erkennen der Zusammenhänge
im Bereich der Unternehmensbesteuerung sind für die spätere Arbeitspraxis von Steuerexperten
in diesem Bereich unerlässlich.
In der Steuerrechtsausbildung ist vielfach zu erkennen, dass Lernende und Studierende nur schwer
Zugang zu der „abstrakten“ und komplexen Welt des Körperschaftsteuerrechts finden. Dieser Problematik
soll mit dem vorliegenden Werk begegnet werden. Die maßgebenden Regelungen und Fragestellungen des
Körperschaftsteuerrechts werden anschaulich und verständlich dargestellt sowie mit zahlreichen Übungsfällen
und Übersichten angereichert.
Das Buch gibt den Rechtsstand 31.12.2022 wieder und berücksichtigt neben den Änderungen durch die
Steuergesetzgebung (zuletzt durch das Jahressteuergesetz 2022 vom 16.12.2022, BGBl I 2022, 2294) auch
die aktuelle Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen.
Der Verfasser dieses Werks verbindet damit die Hoffnung und den Wunsch, dass es sich für die Nutzer
im Rahmen ihrer steuerlichen Ausbildung, beispielsweise für das Steuerstudium an (Fach-)Hochschulen,
zur Vorbereitung auf die Steuerfach- bzw. Steuerberaterprüfung oder zum Einsatz in der Praxis des Steuerberaters
und bei dessen Mitarbeitern, als ein wertvoller Ratgeber erweist.
Das Buch enthält 2 Übungsklausuren mit Lösungen.
Dezember 2022 Der Autor
